(2) маркетинговые услуги (искренне рекомендую продумать или заказать подготовку обоснования этой схемы — иначе в при­митивном виде эту схему уже затаскали до дыр. Никогда не забы­вайте об актах сдачи-приемки работ и о том, что нормальная компания тратится на маркетинг только тогда, когда он действи­тельно нужен);

(3) информационные услуги (именно услуги, а не ввоз «дис­кеты с информацией» за миллион долларов! Таможенные нормо-творцы теперь постановили брать с таких дискет пошлины по ставке, существующей для носителя (т.е.дискеты), но исчислять их с общей стоимости всей информации!);

(4) аудиторские услуги (фирма, оказывающая такие услуги, должна иметь лицензию на аудиторскую деятельность);

(5) плата за обучение (повышение квалификации или пере­подготовку) сотрудника по договору с учебным заведением (в не­которых оффшорных центрах допускается регистрация учебных заведений без получения специальных лицензий, поэтому при особом желании можно обучать сотрудников в своем же «универ­ситете»);

(6) предоставление кредита (из налогооблагаемой базы вы­читаются проценты в определенных пределах; кредит лучше пре­доставлять либо через иностранный банк под гарантию заморо­женных там средств оффшорной компании, либо через собствен­ный оффшорный банк — если он у вас имеется).

Будьте, однако, очень аккуратны при развертывании схем, описанных выше. Строго говоря, формальная законность оплаты счетов оффшорной компании не спасет вас от трудностей, если будет очевидно, что за этой компанией стоите вы сами. Линия между законным и незаконным налоговым планированием очень тонкая; более того, в понимании разных людей эта грань прохо­дит в разных местах. Не ждите, пока вам заявят, что вы ее престу­пили, и устроят кошмар с подозрениями и проверками. Позаботь­тесь о том, чтобы схема не только была полностью законна, но и вообще не выделялась как «схема». Так себе, часть обычного по­вседневного бизнеса, и не больше.

В дополнение к вышесказанному, никогда не забывайте о не­обходимости удерживать налог на доход при переводе денег ино­странной компании, иначе у вас возникнут проблемы. В некото­рых случаях (там, где между странами есть договор об избежании

двойного налогообложения) удержанный налог можно будет по­том истребовать обратно. В редких случаях налоговые органы могут вам (а точнее, оффшорной компании — получателю плате­жа) разрешить производить расчеты без удержания налога, если со страной получателя у России есть договор об избежании двой­ного налогобложения и налоговой инспекции удалось доказать, что доход иностранного лица имеет регулярный и однотипный характер.

Для этого нужно в стране, где зарегистрирована компания — получатель платежа, заполнить форму, образец которой дан в при­ложении к известной Инструкции № 34 Госналогслужбы, и обес­печить, чтобы тамошняя налоговая служба подтвердила, что «ком­пания Х является лицом с местопребыванием в стране А в смысле Конвенции об избежании двойного налогообложения между Рос­сией и страной А.» Затем четыре экземпляра этой формы (с апо-стилем или консульской легализацией) подаются в российскую налоговую инспекцию по месту нахождения плательщика. К фор­мам необходимо приложить контракт, по которому будут перево­диться деньги. Налоговая инспекция (теоретически) должна в достаточно короткий срок дать иностранной компании налоговое освобождение, если она сочтет доход, получаемый по представ­ленному контракту, регулярным и однотипным. На практике на­логовые освобождения даются нелегко и «регулярность и одно­типность» дохода приходится доказывать с пеной у рта.

Любителям арбитражных баталий могу предложить попробо­вать поспорить с налоговой инспекцией на тему, нужно ли вооб­ще доказывать, что доход регулярный и однотипный, чтобы полу­чить налоговое освобождение по международному договору. По­скольку любой международный договор имеет верховенство над внутренним налоговым законодательством, а ни в одном между­народном договоре о регулярности и однотипности дохода, как основании получения освобождения, ни слова не сказано, можно заключить, что положение Инструкции № 34, обязывающее удер­живать налог из иных видов дохода, совершенно незаконно. Во­прос только в том, кому будет охота пробивать подряд несколько арбитражных инстанций ради признания этого факта.

8.3. Оффшорная компания — владелец дорогостоящего имущества

Если вы решили приобрести какое-либо дорогостоящее иму­щество (виллу, участок земли, яхту, частный самолет или другие предметы первой необходимости), подумайте очень серьезно о том, хотите ли вы называться собственником этого имущества. Причин для того, чтобы НЕ называться собственником, может быть несколько:

(1) собственник дорогостоящего имущества привлекает вни­мание налоговых служб, которые могут потребовать отчета о про­исхождении денег (люди с пролетарским или бюрократическим сознанием уверены, что большие деньги ну никак нельзя зарабо­тать честным путем);

(2) собственник дорогого имущества может стать объектом вымогательства (всевозможные бандиты переведутся еще не ско-ро);

(3) при продаже дорогостоящего имущества, скорее всего, придется заплатить значительный налог на продажу (например, при продаже европейской недвижимости он достигает несколь­ких процентов от цены);

(4) в некоторых странах правительства додумались до того, что приобретенную недвижимость разрешается перепродать толь­ко через несколько лет после покупки (это делается якобы для борьбы со спекуляцией на рынке недвижимости).

Все перечисленные проблемы снимаются, если дорогое иму­щество покупается не самим инвестором, а через контролируе­мую им компанию. Факт владения имуществом можно оставить в тайне, если сохранить в тайне контроль над компанией (о том, как это сделать, см. главу 12.1). Налоги на перепродажу можно обойти элементарно: продается не имущество, а акции оффшор­ной компании. То же касается и ограничений на спекулятивную перепродажу.

Главное, что вам следует запомнить при создании такой схе­мы, — будьте последовательны до конца. Никто не должен иметь основания полагать, что оффшорная компания была создана с единственной целью — уменьшить какие-либо налоги (в данном

случае — налоги на передачу имущества), иначе законодательство некоторых стран может подвергнуть сомнению легитимность всей схемы. Прочитайте внимательно главу 10 и подумайте, как разум­но обосновать, почему данное имущество было куплено именно оффшорной компанией, и причем именно данной оффшорной ком­панией. Ну и, разумеется, не подписывайте никаких документов по поводу купленного имущества в качестве представителя ком­пании — лучше назначьте для этого случая специального пове­ренного.

8.4. Оффшорная компания — владелец и лицензиар товарного знака

' Если вы ведете бизнес в нестабильной стране (типа России) и при этом используете какой-либо товарный знак для выделения своих товаров или услуг среди подобных им на рынке, то имеет смысл задуматься — а на кого лучше этот знак оформить? Если его владельцем будет ваша местная компания, то вы рискуете в случае ее ликвидации (хотя бы за ту же налоговую задолженность) лишиться и товарного знака: как и всякое имущество юридичес­кого лица, товарный знак может быть продан за долги этого лица. Да и мало ли зачем вам может потребоваться вдруг «пересесть» с одной местной компании на другую? Если вы будете пытаться перерегистрировать товарный знак с тонущей компании на но­вую в последний момент, суд может не признать эту сделку за­конной (во всяком случае, такой подход характерен для Европы и США).

Я рекомендую планировать все заранее. Товарный знак мож­но зарегистрировать на оффшорную компанию (или продать ей уже зарегистрированный знак). Далее оффшорная компания бу­дет на основании лицензионных договоров предоставлять вам (или вашим компаниям) право пользоваться этим знаком за оп­ределенную плату. Сколько бы компаний в России вы ни исполь­зовали и сколько бы потом их ни ликвидировали, товарный знак все равно останется за вами.

У регистрации товарного знака на оффшорную компанию есть еще один плюс. Лицензионные платежи (плата за право ис­пользования товарного знака) смогут не только увеличить вам расходную часть баланса (тем самым уменьшая налог), но и обес-

лечить вам легальную возможность перевести валюту за границу. Единственная проблема с переводом — обязанность российского предприятия удерживать налог на доходы иностранного лица — снимается, если компания — владелец товарного знака зарегист­рирована в стране, с которой у России есть договор об избежании двойного налогообложения. ,

Для удобства я составил таблицу, из которой можно черпать данные о налогообложении лицензионных платежей по тому или иному международному договору.