Говоря о переменных, мы еще не упомянули, что между мно­гими странами существуют соглашения об избежании двойного налогообложения, позволяющие не платить налог с одного дохо­да дважды. Эти соглашения также накладываются на описанные выше комбинации.

Вернемся к примеру с импортом медикаментов через Багам­скую компанию. Метод, использованный в этой схеме, можно сформулировать в виде простого универсального правила. Оно будет выражать суть налогового планирования в отношении на­лога на прибыль: «Перемещение максимума прибыли на мини-

мально налогооблагаемый субъект». Никогда не забывайте этот принцип, углубляясь в отработку деталей схем.

Еще один штрих. Правовые системы мира не имеют едино­образных подходов к основным правовым понятиям, и подчас конструкция, хорошо ужившаяся в одной системе права, просто непонятна в другой (траст или товарищество английского типа — типичные примеры). Международное налоговое и финансовое планирование должно умело использовать такие различия.

7.2. Что делать, когда перед вами стоит налоговая проблема

Почти любой бизнес можно свести к простой схеме: произ­водятся начальные затраты, затем продается товар (или услуги), и разницу между затратами и доходом от продажи составляет при­быль. Налоговая проблема может возникнуть на любом из этих этапов. На этапе затрат — это различные налоги на заработную плату (фонд оплаты труда), а также НДС при покупке ресурсов;

на этапе продажи — это прежде всего НДС и прочие налоги, свя­занные с самим фактом продажи чего-либо (налог на реализацию горюче-смазочных материалов, например); при получении при­были — это налог на прибыль.

Из предыдущего параграфа вы должны были усвоить, каки­ми степенями свободы обладает тот или иной проект (место пред­приятия — форма предприятия — тип дохода). Теперь внимание! Создавая без- или низконалоговую схему для сделки, вы в своем анализе должны всегда идти ОТ ПЛАТЯЩЕГО СУБЪЕКТА. На­пример, вы покупаете товар в одном месте и перепродаете в дру­гом с прибылью. Платящий субъект в данном случае — конечный покупатель товара. Ниже приведен универсальный алгоритм об­работки проблемы.

ЭТАП А. Можно ли каким-либо образом снизить налоги на сум­му сделки (НДС и налоги с оборота) ?

Выпишите ВСЕ (даже самые на первый взгляд сложнореали-зуемые) случаи, когда получение денег от платящего субъекта в вашей ситуации не будет облагаться НДС и налогами на оборот.

По степени свободы номер один (место регистрации получа­теля)

• проверьте, не будет ли сделка считаться внешнеторговой (с освобождением от налогов такого типа), если получатель будет иностранным предприятием без постоянного представительства в России.

• если сделку нельзя полностью перевести в разряд внешне­торговых, проверьте, нельзя ли ее разбить на две части так, чтобы прибыльная часть проходила через иностранную компанию (была внешнеторговой), а малоприбыльная реализовывалась в России?

По степени свободы номер два (организационно-правовая форма)

• проверьте, какие вообще формы предприятий могут не пла­тить налог с оборота. Обратите внимание на специальные льгот­ные категории (инвалиды, благотворительные организации, рос­сийские «налоговые оазисы» и др.) Выпишите все. Неважно, что ваше предприятие не имеет льгот — всегда можно найти некое предприятие, имеющее их, и договориться. Это всего лишь удли­нит цепочку на одно звено. Итак, можете ли вы получать оплату через такое льготное предприятие?

• если ваша фирма и плательщик будут действовать в рамках договора о совместной деятельности, то не снимет ли это пробле­му налога с оборота при некоторых переводах денежных средств между плательщиком и вами?

По степени свободы номер три (тип дохода)

• проверьте, какое юридическое основание перевода денег не будет связано с необходимостью начислять налоги с оборота (аналитический отдел моей фирмы насчитал более тридцати воз­можных оснований перевода денег от одного субъекта другому, почти половина из которых не влечет за собой обязанности на­числения таких налогов);

• проверьте, можно ли формализовать платеж в виде ценной бумаги так, чтобы на него не начислялся налог с оборота.

ЭТАП Б. Можно ли как-нибудь снизить налог на прибыль?

троля и налогов сможет в конце концов передать деньги органи­затору бизнеса.

Добиваться низких налогов с торговой прибыли внутри Рос­сии лучше, комбинируя работу через низконалоговые (льготные или зарегистрированные в российских «налоговых оазисах») пред­приятия в России с привлечением оффшорных компаний-под­рядчиков.

ЭТАП Г

Если этапы А, Б, В ничего не дали, примените метод косвен­ного снижения налогов. Метод годится только для минимизации налогов на прибыль, и не применим к налогам с оборота. Он за­ключается в увеличении расходной части баланса компании за счет использования дружественных подрядчиков. Проследите внимательно, чтобы эти подрядчики получали деньги также без больших налогов (иначе смысла в их привлечении нет). О том, как использовать оффшорные компании для этой цели — смот­рите главу 8.2.

8. ПРАКТИКА ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОФФШОРНЫХ КОМПАНИЙ

Оффшорные компании могут быть использованы в самых различных ситуациях, и дать исчерпывающий перечень всех ва­риантов просто невозможно. В этой главе я расскажу о наиболее типичных схемах, которые можно построить с участием оффшор­ных компаний.

8.1. Оффшорная компания — посредник в торговле

В одной из предыдущих глав я указывал, что главное прави­ло налогового планирования — локализовать максимум прибыли на наименее налогооблагаемом субъекте. Оффшорная компания может стать как раз таким субъектом, если удастся корректно перевести на нее максимум прибыли.

Как правило, при торговле внутри страны вставить оффшор­ную компанию между продавцом и покупателем в качестве пере­купщика не удается — слишком много возникает при этом про­блем (НДС, удержание налога на доход иностранного предприя­тия, необходимость регистрации, проблемы со статусом постоян­ного представительства и др.). Основная сфера применения офф­шорных предприятий-посредников — внешнеторговые операции. При экспорте оффшорная компания покупает экспортируемый товар по самой низкой цене, которую можно указать без возбуж­дения подозрения, а затем перепродает этот товар конечному покупателю уже по мировой цене, оставляя у себя не облагаемую налогами и не подконтрольную местным властям разницу. При импорте делается все наоборот: оффшорная компания сначала закупает «для себя» товар, а потом продает его российскому пред­приятию по цене, которая даст наибольший антиналоговый эф­фект. Российская деловая пресса не раз комментировала подоб-

ного рода схемы. Если будете развертывать такую схему, не забы­вайте, что на таможне есть справочные цены по очень многим экспортным и импортным товарам и сильно занизить или завы­сить таможенную стоимость товара вам, скорее всего, не дадут.

Остановимся подробнее на «импортной» схеме, ибо она не так проста, как кажется. Допустим, у нас есть возможность им­портировать товар не напрямую, а через оффшорное предприя­тие. Сначала оно закупит товар у продавца, потом перепродаст нам по «нужной» цене. И тут возникает вопрос: а какая же цена для нас будет наиболее выгодна?

Рассмотрим простой пример. Наша оффшорная компания купила у производителя товар за 100 долларов; в России этот то­вар можно продать за 200 долларов. По какой цене его выгодно импортировать? С одной стороны, если мы импортируем его по 199 долларов, то наше российское предприятие заплатит налог на прибыль только с одного доллара, что очень выгодно. Однако есть и оборотная сторона завышенной цены покупки: возрастут нало­ги, взимаемые с таможенной стоимости товара (прежде всего, таможенная пошлина) — они будут взиматься со 199 долларов. Что делать? Если занизить цену — попадаем под налог на при­быль, а если завысить — под импортные пошлины.

Легко предположить, что зная, по какой процентной ставке взимается налог на прибыль, и по какой — таможенные налоги, можно найти такое идеальное значение ввозной цены, при кото­ром сумма таможенных налогов и налога на прибыль будет мини­мальной. Для тех читателей, кому не чужда математика и лень заниматься подбором вариантов, сообщу, что проблема поиска оптимальной цены сводится к решению обычного линейного уравнения, где Х — идеальная цена, а смысл уравнения состоит в поиске такого значения X, при котором общая сумма налоговых потерь (таможенные налоги плюс налог на прибыль) была бы минимальной.

Один мой коллега — опытный программист — решил эту про­блему, составив простую компьютерную программу. Те, кому лень не только подставлять цифры, но и решать уравнения, могут при­обрести дискету с этой программой за 50 долларов. Звоните днем (095) 951-5357 (мультимедиа-издательство «Зареалье»).

Программа попросит вас ввести следующие данные:

— изначальная цена товара (цена покупки товара оффшор­ной фирмой);

— цена, по которой товар можно будет продать в России;

— ставка таможенной пошлины;

— ставка НДС, взимаемого в момент ввоза;

— ставка налога на прибыль.

После нескольких секунд электронного раздумья программа выдаст самую выгодную цену для импорта. Нетрудно заметить, что, используя эту программу, можно сэкономить тысячи долла­ров (а то и больше).

8.2. Оффшорная компания-подрядчик

Налог на прибыль в любой стране исчисляется с разницы между валовой выручкой и суммой расходов, которую разрешает­ся вычесть из этой валовой выручки. Не надо быть профессором логики, чтобы выделить два метода снижения налога на прибыль:

или за счет уменьшения валовой выручки, или за счет увеличения расходов. Первый, описанный в главе 8, метод (оффшорная ком­пания — посредник) основан на уменьшении выручки: большую часть выручки берет на себя оффшорная компания. Метод, о котором я сейчас расскажу, основан на увеличении расходов с помощью тех же оффшорных компаний.

Просмотрите внимательно законодательство о налоге на при­быль в той части, где говорится о расходах, включаемых в себес­тоимость. Согласитесь, что некоторые из перечисленных там ус­луг вполне могут быть оказаны оффшорной компанией (по со­гласованной цене). Деньги, уплаченные оффшорной компании, благополучно уйдут на счет за границу, где будут ждать ваших решений о дальнейшем их инвестировании, а затраченная сумма в то же самое время уменьшит вашему российскому предприятию налог на прибыль. Вот лишь неполный список услуг, которые могут быть оказаны оффшорной компанией, одновременно уменьшая налогооблагаемую базу:

(1) юридические услуги (позаботьтесь, чтобы оказывающая услуги фирма могла продемонстрировать определенную юриди­ческую квалификацию и не называлась как-нибудь типа «Казино Лимитед»);

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17