Во-вторых, в российских портах для судов под иностранными флагами установлены более высокие портовые сборы, нежели для российских судов. Так сказать, ненавязчивый протекционизм. Возникает вопрос: существует ли возможность поднять российский флаг на судне, принадлежащем иностранной компании? В принципе — да. Для этого судно должно быть передано в бербо-ут-чартер российскому предприятию и зарегистрировано в бербо-ут-чартерном реестре. Сложность, правда, состоит в том, что, пока не принят новый Кодекс торгового мореплавания, вопросы бер-боут-чартерной регистрации будут регулироваться различными подзаконными актами и старым Кодексом 1968 г., которые не совсем приспособлены к новым экономическим реалиям.
И, наконец, судно под иностранным флагом не может работать в исключительной экономической зоне России (оно может только проходить транзитом), поэтому когда рыболовные суда переводятся в собственность оффшорной компании, выбирается такая страна, которая бы разрешала двойное флагирование, т.е. давала возможность поднять на судне российский флаг при определенных условиях.
8.10. Оффшорная компания в строительном бизнесе
Эта глава относится только к компаниям тех стран, с которыми у России заключены договоры об избежании двойного на-
логообложения. Вкратце объясню, как можно с их помощью крупно сэкономить на налогах при выполнении строительного подряда.
Если российское предприятие берется за строительные работы, то, естественно, с самого начала строительных работ оно обязано платить налог на прибыль по обычной российской ставке , (сейчас 35%). Если строительным подрядчиком становится иностранная компания из страны, с которой у России нет договора об избежании двойного налогообложения, то картина будет точно такая же: придется платить налоги по обычной ставке и с самого начала строительных работ. Почему по обычной ставке, а не в размере 20% путем удержания? Потому что, согласно законодательству (Инструкция ГНС № 34), строительная площадка для иностранной компании автоматически создает для нее постоянное представительство в России. А там, где есть постоянное представительство, налоги берутся по обычной ставке для российских предприятий.
Однако если исполнителем строительных работ будет компания из страны, с которой у России есть договор об избежании двойного налогообложения, скорее всего, строительная площадка такой компании будет считаться постоянным представительством не сразу, а по прошествии определенного в договоре времени — как правило, около 10 месяцев. Пока же работа иностранной компании не попадает под определение постоянного представительства, она будет облагаться налогом не по ставке 35%, а в соответствии с договором. Как правило, схема налогообложения в таком случае будет следующая: из общей суммы за выполнение иностранной компанией строительных работ российский заказчик вычтет 20% (которые затем можно будет получить обратно, сославшись на договор) а компания заплатит налог только у себя на родине. Кстати, об удержании 20%. Даже этого можно избежать, получив в налоговой инспекции освобождение от удержания налога на доход на основании договора (как это сделать, смотрите Инструкцию № 34, или посовещайтесь с юристами).
Итак, вместо того, чтобы заключать договор подряда от имени российского предприятия, вы заключаете этот договор от имени компании из страны, с которой у России есть соответствую
щий налоговый договор. Внимательно изучите по договору, в течение какого срока строительная площадка этой компании не будет считаться ее постоянным представительством (при условии, разумеется, что деятельность этой компании в России не создает постоянного представительства по другим основаниям). Договор с заказчиком должен быть составлен так, чтобы работа была разбита на этапы, каждый из которых короче срока, указанного в договоре об избежании двойного налогообложения. После завершения этапа подписывается акт сдачи-приемки, а следующий этап выполняет уже другая компания из того же государства, что и первая. В принципе, можно использовать и первую компанию, но (как свидетельствует практика) освобождение от налога в этом случае вам, скорее всего, придется отспаривать.
Так как в соответствии с положениями договора об избежании двойного налогообложения иностранная компания не считается в пределах указанного срока имеющей в России постоянное представительство, она не будет облагаться российским налогом на прибыль. Кстати, в некоторых странах ставка налога на прибыль больше, чем в России, и поэтому использовать такие страны в качестве базы для строительной компании было бы верхом неразумности. Поэтому посоветуйтесь с юристами, прежде чем принять решение.
Еще одна проблема с проведением строительных работ через оффшорную компанию, не стоящую в России на налоговом учете, — невозможность выставлять счета с НДС, и, как следствие, неудобство для российского заказчика в оплате (он не только не может зачесть НДС, но еще и обязан удерживать его всякий раз, когда платит такой оффшорной компании).
Для вашего удобства я составил таблицу с данными о максимальных сроках, в течение которых строительные работы не создают постоянного представительства для компаний из стран, связанных с Россией договорами по налоговым вопросам.
Страна регистрации компании
В течение какого срока строительная площадка не образует постоянного представительства (т.е. компания не платит налог на прибыль в России по обычной российской ставке)?
Ссылка на статью договора об избежании двойного налогообложения
США
18 месяцев. Внимание! К компаниям, не уплачивающим американские налоги (например, к некоторым делаверским LLC), договор об избежании двойного налогообложения вообще не относится
Статья 5.3
Кипр
12 месяцев (ставка налога для кипрских оффшорных компаний — всего 4,25%)
Статья 4.4 (а)
Австрия
24 месяца
Статья 4.2
Бельгия
12 месяцев
Канада
Чехия
Словакия
Дания
Финляндия
36 месяцев
Франция
Статья 4.4
Германия'
Индия
6 месяцев, кроме работ, связанных с добычей и переработкой нефти
Статья 5.2. (j)
Италия
Статья 6
Малайзия
строительная площадка — 12 месяцев; монтажные и сборочные работы — 6 месяцев
Статья 5.2 (с) и
(d) ;
Нидерланды
Норвегия
Статья 4.3
Испания
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17