19. Учет расчетов с покупателями и заказчиками.

При реализации продукции, работ, услуг, материаль­ных ценностей, основных средств предприятия вступают в расчетные взаимоотношения с покупателями и заказ­чиками. Для учета расчетов с ними применяется основ­ной расчетный активный счет 62 «Расчеты с покупате­лями и заказчиками». На дебете счета отражается начис­ление дебиторской задолженности при предъявлении счетов покупателям, на кредите — погашение задолжен­ности при поступлении платежей от покупателей. В слу­чае предоплаты может возникнуть кредиторская задол­женность предприятия перед покупателями и тогда саль­до на сч. 62 — кредитовое.

Синтетический и аналитический учет расчетов с по­купателями и заказчиками тесно связан с учетом реа­лизации и отражается в журнале-ордере № 11 и ведомо­стях к нему.

Основанием для начисления задолженности покупа­телей (дебетовые обороты) служат платежные документы, представленные предприятием за проданные продукцию, основные средства, прочие активы — платежные требо­вания, а также поступившие от покупателей аккредити­вы, чеки. Списание дебиторской задолженности по Кт 62 производится на основании выписок банка из расчетно­го счета с прилагаемыми копиями расчетных документов.

Согласно правилам предприятия при расчетах с по­купателями ведут журнал учета выставленных счетов-фактур. В книге продаж регистрируются счета-фактуры с указанием суммы НДС.

Пример 1. Предприятие реализует покупателям готовую продукцию (тыс. руб.).

1. Отражается отпуск продукции по фактической

себестоимости:

Дт 90 Кт 43 — 20

2. Предъявлен счет покупателю:

Стоимость продукции по отпускным ценам предпри­ятия — 25

НДС 20% — 5 Итого к оплате — 30 Дт 62 Кт 90 — 30

3. Одновременно отражается НДС полученный:

Дт 90 Кт 68 — 5

4. Сумма НДС полученного подлежит перечислению в бюджет за минусом НДС, уплаченного за материалы, использованные на изготовление этой продукции:

Дт 68 Кт 51 — 3 (5-2)

5. Поступление платежей от покупателей:

Дт 50, 51 Кт 62 — 30

Пример 2. Ремонтные мастерские предприятия ока­зали услуги заказчику по ремонту оборудования (руб.).

1. Отпуск услуг заказчику по фактической себестои­мости:               Дт 90 Кт 23 — 5000

2. Предъявлен счет заказчику:

Отпускная стоимость услуг — 6000 НДС 20% — 1200 Итого к оплате — 7200 Дт 62 Кт 90 — 7200

3. Одновременно отражается НДС полученный:

Дт 90 Кт 68 — 1200

4. Поступил платеж от заказчика:

Дт 50, 51 Кт 62 — 7200

При получении предварительной оплаты в счет будущей поставки продукции кредиторская задолженность предприятия перед покупателем отражается на сч. 62 субсчете «Расчеты по авансам полученным».

Пример 3.

1. Получен аванс от покупателя в счет будущей реа­лизации продукции (тыс. руб.):

Дт 51 Кт 62 субсчет «Расчеты по авансам получен­ным» -12

2. Одновременно отражается НДС полученный. Сум­ма определяется расчетным путем:

12 х 16,67% = 2

Дт 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»

Кт 68 — 2.

3. Отгружена продукция покупателю по фактической себестоимости:

Дт 90 Кт 43 — 13

4. Отражается задолженность покупателя согласно предъявленному счету:

Отпускная стоимость продукции — 15 НДС 20% — 3 Итого к оплате — 18 Дт 62 Кт 90 — 18

5. Списание аванса полученного:

Дт 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»

Кт 62 — 12

6. После отгрузки продукции и окончательному рас­чету по ранее полученному авансу уточняются записи по НДС полученному:

а) обратная запись по НДС (операция 2):

Дт 68 Кт 62 субсчет «Расчеты по авансам получен­ным» — 2;

б) восстановительная запись НДС полученного (опе­рация 4):

Дт 90 Кт 68 — 3

7. Поступил платеж от покупателя в сумме непога­шенной задолженности:

Дт 51 Кт 62 — 6

Векселя, полученные от покупателей и заказчиков, отражают дебиторскую задолженность и учитываются на отдельном субсчете сч. 62. Аналитический учет вексе­лей ведут по видам: векселя, срок оплаты которых еще не наступил; векселя, учтенные (дисконтированные) бан­ком; векселя, не оплаченные в установленный срок.

Пример 4. Согласно предъявленному счету за отгру­женную продукцию отражается вексель, полученный от покупателя на сумму 15 тыс. руб., в т. ч. НДС 20% — 2,5 тыс. руб.

1. Предъявлен счет покупателю, получен вексель:

Дт 62 субсчет «Векселя полученные» Кт 90 — 15

2. Одновременно отражается НДС полученный:

Дт 90 Кт 68 — 2,5

3. Оплата векселя:

Дт 51 Кт 62 субсчет «Векселя полученные» — 15

4. Если по полученному векселю предусмотрен про­цент (например, 10%), то по мере погашения задолжен­ности процент относится на доходы предприятия:

  Дт 51 - 16,5    Кт 62 — 15,0

  Кт 91 — 1,5

20. Оформление и учет расчетов путем взаимозачетов встречных требований.

В процессе хоз. деятельности часто бывает, что организация вступает во взаимоотношения со своими партнерами и контрагентами, которые не только оказывают им услуги (поставку продукции), но и потребляют услуги (продукцию) этой же организации. Т.о. контрагенты становятся как кредитором, так и дебитором в одном лице. По поставленной им продукции (товарам, услугам) являются кредитором, по потребленной продукции (работам услугам) - дебитором. Указанные расчеты возникают в результате  разных договорных отношений. Учитывая, что у сторон есть взаимные обязательства по оплате товаров (работ, услуг) они могут в соответствии с ГК РФ провести зачет взаимных требований. Зачет возможен только по однородным требованиям, т.е. если организация должна поставить товар, а ей, в свою очередь, должны деньги, то зачет не возможен (товар нельзя засчитывать на деньги). Зачет может проводиться в одностороннем порядке с оформлением заявления одной из сторон. Заявление оформляется в письменном виде и отправляется контрагенту. В этом заявлении указываются суммы дебиторской и кредиторской задолженности в разрезе счетов-фактур, по которым проведен зачет. Одновременно с заявлением может быть направлен акт сверки расчетов, в котором указывается сальдо расчетов с учетом проведенного зачета. Зачет взаимных требований может быть оформлен и в двустороннем порядке, при этом стороны заключают соглашение о проведении зачета взаимных требовании, в котором указывают по каким договорам, и в какой сумме будет проводиться зачет взаимных требований. Во всех случаях проведения зачета сумма выбирается наименьшая. После подписания соглашения оформляется акт зачета взаимных требований, в котором стороны оговаривают суммы зачета с выделением НДС в разрезе счетов - фактур, оговаривают дату проведения зачета и указывают сальдо расчетов после проведения зачета. В практике встречаются случаи, когда участниками зачета взаимных требований являются несколько сторон. Проведение такого зачета по заявлению невозможно, в этом случае должны быть составлены соглашения о зачете однородных требований, подписанные всеми сторонами. Акт о проведении зачета также подписывают все стороны. При проведении зачета однородных требований составляются следующие бух. записи:

Дт сч. 60 (76)

Кт сч. 62 (76)

Такая запись означает закрытие кредиторской задолженности по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и дебиторской задолженности по сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". При этом организации, ведущие учет выручки по методу оплаты (или по кассовому методу) делают одновременно записи по учету НДС.

Дт сч. 68 Кт 19 по оплаченным товарам, (работам и услугам)

И Дт сч. 76 Кт 68 - начислен НДС в бюджет по оказанным услугам, поставленным товарам.

21. Учет расчетов по договору уступки требования (переводу долга).

Право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования или цессия). Для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласие должника. Кредитор, уступивший требование другому лицу, обязан передать ему док-ты, удостоверяющие право требования и известить должника о переходе права требования долга к новому кредитору. Договор уступки требования долга (цессия) совершается в письменной форме. Договор по уступке права требования долга является договором продажи дебиторской задолженности. По договору уступки требования долга новый кредитор должен уплатить первоначальному кредитору сумму, оговоренную в договоре. Новый кредитор должен предъявить требование об оплате долга должнику и должник должен произвести расчеты с новым кредитором в сумме, возникшей по первоначальному кредитору. Перевод должником своего долга на др. лицо допускается лишь с согласия кредитора. Договор перевода долга заключается в письменной форме и подписывается тремя сторонами. По договору перевода долга кредиторскую задолженность должника оплачивает новый должник, при этом кредитор должен обязательно дать на это своё согласие.

При уступке права требования кредитором третьему лицу деби­торская задолженность списывается кредитором на счет 91 «Прочие доходы и расходы». На этом же счете выявляется финансовый резуль­тат по операции уступки требования.

Объектом налогообложения у первоначального кредитора (цедента) является договорная стоимость товаров, работ, услуг (подп. 3 п. 2 ст. 167 НК РФ). У нового кредитора (цессионария) налоговая база определяется как сумма превышения дохода, полученного при последующей уступке требования или прекращении соответствующего обязательства, над рас­ходами по приобретению указанного требования (п. 2 ст. 155 НК РФ).

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26