В свою очередь, некоторые бюджеты второго уровня складываются из бюджетов третьего уровня, бюджеты третьего уровня могут распадаться на бюджеты четвертого уровня и т.д., в зависимости от масштабов и многообразия хозяйственных операций предприятия. Например, бюджет производственных затрат является бюджетом 3-го уровня и включается в бюджет производства, а бюджет прямых материальных затрат — бюджетом 4-го уровня, входящим в состав бюджета производственных затрат. Таким образом, для сводного бюджета промышленного предприятия характерна многоступенчатая иерархическая структура.
Таблица 4.
Сводный проект бюджета продаж ООО «Тольяттикаучук» на 2004 г
Виды продукции
Физический объем продаж, кг.
Плановая цена реализации, руб./кг.
Бюджет продаж, тыс.руб.
(1)
(2)
(3)
(4) = (2) х (3)
БК-1675Н
20 000
400
8 000 000
СКИ-3
10 000
600
6 000 000
Всего
14 000 000
Для эффективного бюджетного планирования важно не только содержание сводного бюджета, но и процедура его составления.
Этап 1. Определение целевого объема продаж.
Составление сводного бюджета ООО «Тольяттикаучук» начинается с прогнозирования (в физическом и стоимостном выражении) объема продаж на текущий бюджетный период (этап 1).
Этап 2. Определение плана производства (товарного выпуска) и целевого (конечного) уровня запасов готовой продукции
На основе целевого объема продаж определяется производственный план (объем и номенклатура товарного выпуска) и уровень конечных запасов готовой продукции (этап 2). Показатели продаж, выпуска и запасов являются взаимосвязанными:
Начальные запасы готовой продукции + Объем выпуска - Объем продаж = Конечные запасы готовой продукции
Таблица 5. Проект плана производства (товарного выпуска) ООО «Тольяттикаучук» на 2004 г. (кг)
Показатели
1
2
3
1. Начальный уровень запасов готовой продукции
4 000
2 000
2. Прогноз объема продаж
3. Целевой (конечный) уровень запасов готовой продукции
3 000
4. План товарного выпуска (2) + (3) — (1)
18 000
11 000
Для предприятий поточного (серийного и массового производства) уровень конечных запасов определяется технологическими факторами и рассчитывается как разница объема продаж и объема выпуска (который достаточно жестко задан условиями производственного процесса).
Этап 3. Определение объема валового выпуска.
На этапе 3 производится расчет планового объема валового выпуска по видам продукции на основе:
плана производства (товарного выпуска);
начального остатка незавершенного производства (НЗП) по видам продукции;
целевого конечного остатка незавершенного производства по видам продукции.
Товарный выпуск (число единиц полностью укомплектованной продукции, в течение периода поступающих на склад готовой продукции) и валовый выпуск (объем производства цехов предприятия за период, выраженный в числе технологических операций, условных единицах продукции и т.д., а в контексте затрат соответствующий величине производственных затрат предприятия за период) соотносятся как:
(Незавершенное производство) нач. пер. + Валовый выпуск - Товарный выпуск = (Незавершенное производство) кон. пер.
или, в контексте механизма калькуляции затрат и формирования себестоимости выпуска:
(Незавершенное производство) нач. пер. + Производственные затраты Себестоимость выпуска = (Незавершенное производство) кон. пер
Определенно говоря, в большинстве случаев план товарного выпуска не определяется исключительно фактором рынка. Производственный процесс на предприятия является непрерывным, то есть на начало каждого периода, как правило, существуют «заделы» незавершенного производства по видам продукции. Исходя из вышеуказанной формулы, валовый выпуск (совокупные производственные затраты за период) отличается от товарного выпуска на величину сальдо (изменения) остатков незавершенного производства:
Валовый выпуск = Товарный выпуск + (Незавершенное производство) кон. пер. - (Незавершенное производство) нач. пер
В контексте соотношения товарного выпуска и валового выпуска можно в соответствии с отраслевой спецификой выделить три основных группы предприятий:
предприятия, использующие простой метод учета (в основном, добывающая промышленность - нефтяные и газовые компании, черная металлургия, угольная промышленность и др.). В силу специфики производственного процесса «переходящая» величина НЗП на предприятиях данных отраслей либо крайне незначительна, либо отсутствует вообще, например, уголь, извлеченный из шахты, уже является готовой продукцией. Поэтому здесь товарный выпуск равняется валовому выпуску (величине производственных затрат за период).
предприятия, применяющие позаказный метод учета (работающие по отдельным индивидуальным заказам – в основном, машиностроительные заводы). Здесь моментом «перехода» из стадии незавершенного производства в стадию готовой продукции является завершение выполнения отдельного заказа (заказ является первичной единицей учета). Соответственно, затраты по заказам, по которым не будут подписаны акты сдачи-приемки в данном периоде, будут являться частью валового выпуска, но не будут включаться в товарный выпуск. С другой стороны, товарный выпуск (себестоимость выпуска) будет включать и затраты прошлых периодов по заказам, которые завершены в данном бюджетном периоде.
предприятия, применяющие попередельный метод учета (в отраслях поточного и массового производства). Здесь валовый выпуск представляет собой набор последовательных технологических операций отдельных производственных подразделений предприятия, например, «литье- механообработка - гальваническая обработка - сборка». Соответственно, расчет валового выпуска и себестоимости товарного выпуска на таких предприятиях производится методом условных единиц. Под «условной единицей» (в разрезе отдельных технологических операций) понимается единица продукции, по которой произведены затраты по данной технологической операции.
Таблица 6.
Расчет валового выпуска ООО «Тольяттикаучук» на 2004 г. (кг)
Материальные затраты
Трудозатраты
(4)
1. Товарный выпуск (план)
2. НЗП на начало периода (факт)
1 000
0
3. НЗП на конец периода (план)
4. Валовый выпуск (план) (1-2+3)
19 000
Предположим, в нашем примере СКИ-3 «переходящий» остаток НЗП отсутствует, и валовый выпуск равен товарному выпуску. По продукту БК-1675Н производственный процесс состоит из одной технологической операции (штамповка).
Таблица 7.Определение потребности в основных материалах по плану производства ООО «Тольяттикачук» на 2004г
Материалы
Удельные материальные затраты на 1 кг выпуска, кг
Объем валового выпуска, кг
Потребность в основных материалах, кг
Полимеризпт
Пар
Вода
Ирганокс
Стеар.кис-та
0,02
0,1
0,05
--
0,04
0,01
0,08
0,2
380
1 900
950
760
110
880
2 200
490
2 780
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22