По договорам подряда и поручения.

По договорам возмездного оказания уедут (аудиторских, информационных) консультационных и т. п.), договорам НИОКР, перевозки, транспортной экспедиции, комиссии агентирования, доверительного управления имуществом, а также аренды транспортного средства с экипажем в части эксплуатации транспортного средства. Особого внимания заслуживает вопрос о начислении страховых взносов на выплаты по гражданско-правовым договорам, заключенным с индивидуальными предпринимателями. Страховые взносы в ПФР на выплаты по договорам, заключенным с индивидуальными предпринимателями, не начисляются. Гражданин,  являясь субъектом предпринимательской деятельности, самостоятельно рассчитывается по платежам в ПФР. Однако в договоре, заключенном с индивидуальным предпринимателем, должна присутствовать ссылка на номер документа о государственной регистрации предпринимателя и орган, его выдавший (письмо ПФ РФ от 02.04.98 № ЕВ-09-28/2351 "О Федеральном законе от 08.01.98 № 9-ФЗ").

Возмещение вреда, причиненного увечьем, профзаболеванием и иным повреждением здоровья, согласно законодательству РФ. Страховые взносы не начисляются на суммы, выплачиваемые в соответствии с Постановлением ВС РФ от 24.12.92 № 4214-1 (в редакции от 24.11.95) в возмещение вреда, причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием или иным повреждением здоровья, связанными с исполнением ими трудовых обязанностей, в том числе повлекшими смерть кормильца (п. 13 Разъяснений по применению перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ПФР). Возмещение вреда состоит в выплате потерпевшему денежных сумм в размере заработка (или соответствующей его части) в зависимости от степени утраты профессиональной трудоспособности вследствие трудового увечья; в компенсации дополнительных расходов, в выплате в установленных случаях единовременного пособия; в возмещении морального ущерба.

В Федеральном законе от 24.07.98 № 125-ФЗ "06 обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" предусматривается переход от возмещения вреда непосредственно работодателем к возмещению вреда на принципах социального страхования. Выплата потерпевшим в возмещение вреда впоследствии будет производиться ФСС РФ за счет страховых взносов, уплачиваемых работодателями. Для пострадавших сохраняется уровень обеспечения, виды и размеры компенсаций, которые они должны получать в соответствии с действующим законодательством о возмещении вреда.

Взносы будут уплачиваться страхователями исходя из страховых тарифов, дифференцированных по отраслям экономики в зависимости от класса их профессионального риска. Такой порядок вступит в силу после принятия Федерального закона о тарифах страховых взносов. В настоящее время ФСС РФ проводит предварительную регистрацию страхователей, учет лиц, имеющих право на получение страховых выплат, и прием от страхователей и страховых организаций сведений о пострадавших от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также другие организационные мероприятия.

Материальная помощь, оказываемая отдельным работникам. Следует выделять материальную помощь, оказываемую в связи с особыми обстоятельствами, поименованными в п. 8 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ПФР (в связи с постигшим стихийным бедствием, пожаром, похищением имущества, а также в связи со смертью работника или близких родственников). При этом круг близких родственников определяется ст. 5 Федерального закона от 12.01.96 № 8-ФЗ "О погребении и похоронном деле" - супруг, дети, родители, усыновленные, усыновители, родные братья, родные сестры, внуки, дедушка, бабушка. Взносы в остальные социальные внебюджетные фонды на единовременную материальную помощь любого вида не начисляются на основании:

- п. 3 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ "Различные виды денежных пособий, выдаваемых в качестве материальной помощи";

- абзаца 15 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в фонды ОМС и ГФЗН "Другие выплаты, носящие единовременный характер".

К материальной помощи можно приравнять безвозвратные ссуды, а также суммы, выданные работнику для погашения кредитов.

Взносы в ПФР не начисляются на материальную помощь, оказываемую работникам в связи с особыми обстоятельствами (постигшим их стихийным бедствием, пожаром, похищением имущества, увечьем), только при документальном подтверждении указанных особых обстоятельств.

Если материальная помощь оказана на основании лишь одного заявления работника, к которому не приложены никакие дополнительные документы, подтверждающие наличие особых обстоятельств, указанных в Перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ПФР, то сумму выплаченной материальной помощи следует включать в базу для исчисления пенсионных платежей.

Подтверждающими особые обстоятельства документами могут служить:

- справки правоохранительных органов о факте приема заявления (возбуждения уголовного дела) при похищении имущества;

- справки пожарных инспекций;

- акты о состоянии помещений после пожара, составленные при участии организаций жилищно-коммунального хозяйства, и т. п.

Государственные пособия и иные выплаты в соответствии с законодательством за счет средств социальных внебюджетных фондов. Под выплатами, поименованными в этом пункте, подразумеваются государственные пособия  гражданам, имеющим детей, пособия по временной нетрудоспособности, социальное пособие на погребение и иные выплаты за счет средств соответствующих фондов, производимые в соответствии с законодательством РФ, К иным выплатам относятся, например, оплата стоимости санаторно-курортного лечения и отдыха, четырех дополнительных дней в месяц, предоставляемых в соответствии со ст. 163.1 КЗоТ РФ одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми — инвалидами с детства, компенсационные выплаты работникам, находящимся в вынужденных отпусках за счет средств ГФЗН РФ, и т. д. (п. 12 Разъяснений по применению перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ПФР).

Выплаты по листкам временной нетрудоспособности, оплата путевок и иные расходы, не принятые по каким-либо причинам к зачету ФСС РФ и не удержанные с работников, должны рассматриваться в качестве выплат социального характера за счет организации и включаться организацией в базу для исчисления страховых взносов в соответствующие фонды (как минимум — в ПФР, где в перечне необлагаемых выплат отсутствуют подходящие позиции).

Например, при проведении проверки отделением ФСС РФ сумма, возмещенная работнику за приобретенную им путевку, не была принята к зачету в качестве расходов по социальному страхованию.

Наряду с отнесением оплаченной за путевку суммы на счета учета собственных источников организации следует доначислить страховые взносы в ПФР по ставке 28 % на сумму путевки, а также удержать с получившего путевку работника 1 % в ПФР (в большинстве случаев необходимо удержать и подоходный налог).

Премии страховому активу, выплачиваемую организацией за счет средств, выделенных отделением ФСС РФ первоначально включается в облагаемую базу при исчислении платежей в социальные внебюджетные фонды. Однако в отношении взносов в ФСС РФ, фонды ОМС и ГФЗН РФ данная премия может быть рассмотрена как единовременная (не чаще одного раза в год). В отношении ПФР данная премия в перечень необлагаемых выплат не включена (к выплатам за счет средств фондов а соответствии с законодательством не относится).

Организацией, выплачивающей по решению отделения ФСС РФ премию страховому активу (членам комиссии, уполномоченным по социальному страхованию), должны быть произведены отчисления в ПФР по ставке 28 % (либо за счет выделенных ФСС РФ средств -если данный вопрос согласован с отделением фонда, либо за счет собственных источников), а также удержаны взносы в ПФР по ставке 1 % с премированных граждан наряду с подоходным налогом.

Как видим, действующие нормативные документы приводят к абсурдной ситуации, когда взносы в один государственный социальный внебюджетный фонд следует производить за счет средств, выделенных другим государственным социальным внебюджетным фондом.

Стоимость спецодежды и других средств индивидуальной защиты, выдаваемых в соответствии с законодательством. Стоимость выданной работникам специальной одежды и специальной обуви включена во все имеющиеся перечни выплат, на которые не начисляются страховые взносы в государственные социальные внебюджетные фонды.

Имеется в виду выдача специальной одежды в соответствии со ст. 149 КЗоТ РФ по установленным нормам на работах:

- с вредными условиями труда;

- в особых температурных условиях;

- связанных с загрязнением.

При обеспечении работников спецодеждой следует учитывать Типовые нормы для рабочих и служащих сквозных профессий и должностей всех отраслей народного хозяйства, содержащиеся в приложении к постановлению Госкомтруда СССР и Президиума ВЦСПС от 12.02.81 № 47/П-2, Типовые отраслевые нормы, а также Правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденные постановлением Минтруда РФ от 18.12.98 № 51.

Выданная работникам одежда признается специальной при условии соответствия названия должности и вида одежды указанным нормативным документам.

Во всех остальных случаях на стоимость выданной внутрифирменной одежды следует начислять страховые взносы во все социальные внебюджетные фонды, а также включать стоимость одежды в совокупный доход работников и относить стоимость ее приобретения за счет собственных источников организации.

Прочие компенсационные выплаты, связанные с выполнением работниками трудовых обязанностей. К ним, в частности, относится оплата организацией единых проездных карточек, представительские расходы и т.п.

По мнению уполномоченных ПФР, стоимость проездных билетов может подпадать под действие п. 10 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ПФР (суммы, выплачиваемые в возмещение дополнительных расходов, связанных с выполнением работниками трудовых обязанностей), только при соблюдении определенных условий.

В п. 8 Разъяснений по применению перечня выплат, на которые

не начисляются взносы в ПФР указаны два условия:

- наименование должностей лиц, пользующихся проездными билетами, свидетельствующих о разъездном характере их работ;

- необходимость разъездов подтверждена должностными инструкциями и соответствующими распорядительными документами организации.

На практике уполномоченные ПФР нередко требуют соблюдения дополнительных, нигде специально не оговоренных условий. Во избежание споров с органами ПФР при проверках организациям рекомендуется учитывать эти дополнительные условия:

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15