Главная Французский Финансы деньги кредит Финансовый менеджмент финансовая математика Финансовое право Философия Маркетинг реклама и торговля Кулинария и продукты питания Краеведение и этнография Коммуникации связь цифровые приборы и радиоэлектроника История и исторические личности Иностранные языки и языкознание Охрана окружающей среды экология Общениеэтика семья брак Нотариат Не Российское законодательство Биология и химия Этика эстетика Основы права Неопределено Немецкий Мировая экономика МЭО Цифровые устройства Хозяйственное право Самоучитель по GPRS Карта сайта	Рефераты. Планирование аудиторской проверки организации 5. Сложность финансово-хозяйственных операций. Здесь прямая зависимость: при более сложных операциях уровень риска выше, а при менее сложных риск ниже.           3.3. Оценка  риска необнаружения ООО «Лотос-М» Исследуемые риски во многих аспектах можно рассматривать как взаимозависимые. Следовательно, приступая к конкретной аудиторской проверке, аудитор составляет предварительное субъективное суждение об уровне того или иного риска, чтобы добиться приемлемого результата в конце аудиторской проверки на основе полученной строго статистической информации. Например, если в начале предплановой работы, на этапе экспресс-анализа, аудитор определяет с помощью заранее разработанных  тестеров, что данная хозяйственная система уже продолжительное время имеет отрицательную, а не положительную тенденцию своего развития (т.е. выявляет наличие высокого уровня такого риска, от которого нельзя избавиться), то аудитор может заранее спланировать более серьезные и детальные проверки системы внутрихозяйственного контроля, чтобы минимизировать риск неэффективности контроля, а также выделить для выполнения данного заказа более квалифицированный персонал и уменьшить риск необнаружения ошибок.           Как известно, нельзя ожидать, что аудит раскроет все случаи существенных ошибок и искажений, имеющихся в бухгалтерской отчетности. Аудит ограничен методами выборочного исследования, и как следствие этого некоторые тщательно скрытые злоупотребления бывает очень трудно обнаружить. Следовательно, есть некоторый риск того, что аудиторская проверка не сможет выявить существенные неточности в бухгалтерской отчетности. Поэтому в исследуемой модели аудиторского риска более важно не количество сомножителей, а то, что все эти факторы - сомножители. Следовательно, аудитор не должен допускать нулевого значения ни для одного из факторов (сомножителей), поскольку окончательный результат вычислений, т.е. произведение факторов (допустимый уровень риска аудита), в таком случае тоже будет равен нулю. Риск тестов на существенность выступает в качестве балансирующего показателя в общей формуле. Зная общую сумму аудиторского риска, изучив степень надежности по данным предыдущих периодов, проведя оценку системы внутреннего контроля и аналитические процедуры, можно определить требуемую степень детализации тестов на существенность и, следовательно, ожидаемый уровень надежности.           Используя таблицу классификация видов риска в зависимости от его величины и собранные данные по оценке хозяйствования ООО «Лотос-М» , а также оценке эффективности контроля можно рассчитать риск необнаружения ошибки используя зависимость аудиторского риска .           Ранее в пункте 2.1 и 2.2 Изучение и оценка системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета нами было оценена система бухгалтерского учета и система внутреннего контроля как находящаяся на среднем уровне.    В аудите объектов существует обратная зависимость между, с одной стороны оценкой системы внутреннего контроля и риском средств контроля, и системы бухгалтерского учета и внутрихозяйственным риском, с другой.    Правилом (стандарта) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск» предусмотрена взаимосвязь между компонентами аудиторского риска -внутрихозяйственным риском, рисками средств контроля и риском необнаружения    Такая взаимосвязь представлена в таблице  4                                                                                                       Таблица  4 Взаимосвязь между компонентами аудиторского риска.
	Аудиторская организация оценивает риск средств контроля как:
	Высокий	Средний	Низкий
	При этом уровень риска необнаружения, который можно допустить, будет:
Аудиторская организация оценивает неотъемленный      риск как:	Наинизший	Ниже	Средний
	Ниже	Средний	Выше
	Средний	Выше	Наивысший

Пользуясь этой таблицей нами определен риск необнаружения как находящийся на среднем уровне.

                                                                                                                                                                       

Риск при аудите

Внутренний   риск

*Контрольный   риск

*Аналитический  риск

* Риск   проверок на   существенность

5 %

= 90 %

* 60 %

* 50 %

* 18.5

(остаточный)

стандартный риск

средний риск

средняя надежность

высокая надежность

размер проверок на значимость

Подобный план может помочь аудитору получить приемлемый уровень аудиторского риска, но и может оказаться малоэффективным. Чтобы составить более эффективный план, аудиторы нередко используют второй (альтернативный) способ исчисления риска. Он состоит в том, что аудиторы определяют риск необнаружения ошибок и соответствующее количество подлежащих сбору аудиторских свидетельств (доказательств).

Согласно полученных данных ООО «Лотос-М»

Аудиторский риск (максимально возможный) - 5 %.

Внутренний риск (клиент успешно работает в стабильной отрасли промышленности) - 90 %.

Контрольный риск (средняя система внутреннего контроля) - 70 %.

DAR = IR * CR * DR;   DR = DAR/(IR * CR);

DR = 0,05 / (0,9 * 0,5) = 0.111

Таким образом, уровень аудиторской надежности (или минимальный доверительный интервал), ожидаемый от тестов на существенность, относительно высокий:

100 % - 11,1 % = 88,9 %.

Следует отметить, что, чем ниже требуемый уровень надежности, тем меньше размер выборки для проведения тестов на существенность.

В данных примерах риск рассматривается в отношении бухгалтерской отчетности ООО «Лотос-М» в целом. Однако более целесообразно проводить оценку степени возникновения неверной информации по отдельным статьям баланса. Причиной этому служат, во-первых, различная вероятность возникновения данного рода явлений у отдельных видов активов и обязательств, во-вторых, разная степень их влияния на результаты. Для этого достаточно сравнить стандартные анкеты проверки (например, кассы, запасов) в динамике по годам. Следует, однако, отметить, что это возможно лишь при долговременном обслуживании клиента, поскольку анкеты относятся к рабочим бумагам аудитора и находятся в собственности аудиторской фирмы.

ГЛАВА 4. Составление плана и программы аудита.

4.1. Подготовка графика аудиторских работ и составление плана ООО «Лотос-М».

Составляя общий план и программу аудиторская организация обязана учитывать требования федерального правила стандарта аудиторской деятельности «Планирование аудита»

До составления общего плана, аудитор обязан:

-        оценить эффективность системы внутреннего контроля экономического субъекта и произвести оценку ее надежности для планирования объема аудиторских процедур по существу;

-        установить приемлемый уровень существенности и аудиторского риска, при которых аудиторская организация будет считать бухгалтерскую отчетность достоверной, что также позволит выявить значимые для аудита области и необходимые аудиторские процедуры по существу.

В общем плане аудиторская организация указывает перечень планируемых работ (участков аудита или области аудита), период проведения, исполнителей, затраты труда, плановый уровень существенности и аудиторского риска. Кроме того, определяет способ проведения аудита, который зависит от результатов предварительного планирования, от оценки надежности системы внутреннего контроля, от планируемого уровня аудиторского риска. Если принимается решение о проведении выборочного аудита, то аудиторы характеризуют порядок формирования аудиторской выборки.

На стадии составления общего плана аудиторская организация должна:

-        распределить аудиторскую проверку соответствующих разделов учета или блоков финансово-хозяйственных операций между аудиторами с учетом их профессиональных качеств и занимаемых должностей;

-        провести инструктаж всех членов аудиторской группы об их обязанностях, ознакомить их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, а также с положениями общего плана аудита;

-        определить порядок осуществления контроля руководителями за выполнением плана аудита, качеством работы ассистентов аудиторов, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита.

Можно сделать вывод, что планирование проведения аудиторской проверки включает:

1)предварительное планирование, заключающееся в сборе сведений о деятельности клиента;

2)составление общего плана, включающее в себя общую оценку аудиторского риска, системы внутреннего контроля и состояния бухгалтерского учета, определение участков аудита и распределения по ним ответственных исполнителей;

3)составление программы аудита, состоящую из перечня процедур тестирования системы внутреннего контроля и подробного перечня аудиторских процедур по существу, позволяющих выявить нарушения и охарактеризовать их существенность.

 В общем пла­не определяется способ проведения аудита на основании результа­тов предварительного анализа, оценки надежности системы внутрен­него контроля, оценки рисков аудита.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16