|
|
Существенно, что сравнение фактического значения той или иной статьи накладных издержек сравнивается не с плановым значением этой статьи накладных издержек, а с расчетным значением, которое получается путем умножения фактического значения базового показателя на плановый норматив данного вида накладных затрат. Из отчета видно, что по статьям «непрямой труд», «затраты на контроль качества», «непрямые материалы» имеет место перерасход издержек. В то же время по статьям «эксплуатация оборудования» и «затраты на энергию» имеет место экономия.
Проведенная с помощью АВС-метода локализация накладных издержек позволяет произвести аналогичный контроль накладных издержек по каждому продукту, что и сделано ниже последовательно в двух таблицах.
Такой детальный анализ позволяет разделить не только фактические и расчетные значения статей накладных издержек, но также выяснить структуру отклонений, т.е. за счет каких видов продукции произошло отклонение плановых значений накладных затрат от фактических. Так, по статье «непрямой труд» в составе общего отклонения 1600 грн. отклонение по продукту А составило 380 грн., в то же время по продукту – 1220. Несколько другая ситуация сложилась с затратами на контроль качества. Общий перерасход издержек в объеме 900 грн. складывался из экономии этого вида издержек по продукту А в сумме 1 610, и перерасхода по продукту Б – 2 510.
Табл. 3.14. Пример отчета о выполнении плана по накладным затратам продукта А
Переменные накладные издержки:
Норматив затрат
Плано
вое
значение
Фактичес
кое
значение
Расчет
ное
значение
Отклонение
Базовый показатель - прямой труд
20 000
18 000
Непрямой труд
0,65
12 080
11 700
380
Базовый показатель -количество контролей качества
5 000
4 750
Затраты на контроль качества
5,00
22 140
23 750
- 1 610
Базовый показатель - время работы оборудования
40 000
44 000
Эксплуатация оборудования
0,20
9 120
8 800
320
Непрямые материалы
0,1333
6 040
5 867
173
Затраты на энергию
0,6667
31 090
29 333
1 757
Всего переменных издержек:
160 000
80 470
1 020
Табл. 3.15. Пример отчета о выполнении плана по накладным затратам продукта Б
Переменные накладные издержки:
Норматив затрат
Плановое
значение
Фактичес
кое
значение
Расчет
ное
значение
Отклонение
Базовый показатель - прямой труд
80 000
78 000
Непрямой труд
0,65
51 920
50 700
1 220
Базовый показатель -количество контролей качества
2 000
2 050
Затраты на контроль качества
5,00
12 760
10 250
2 510
Базовый показатель - время работы оборудования
20 000
24 000
Эксплуата
ция оборудования
0,20
3 930
4 800
- 870
Непрямые материалы
0,1333
3 240
3 200
40
Затраты на энергию
0,6667
13 230
16 000
- 2 770
Всего переменных издержек:
160 000
85 080
130
На основе отчета менеджеры предприятия выясняют причины изменения затрат и определяют качество причин - субъективное или объективное. При объективности причин необходимо внести изменения в планы накладных затрат предприятия в части норматива накладных затрат на единицу базового показателя. Помимо этого корректировке может подвергаться плановое значение базового показателя.
3.3Анализ отклонений накладных расходов.
Причинами отклонений общехозяйственных накладных расходов могут быть смена вида деятельности, требующая изменения структуры, количества административно – управленческого персонала, имеющихся для них зданий (офис), изменение налогового законодательства и т.д. Но, как правило, данный вид накладных расходов не меняется. Поэтому рассмотрим подробнее анализ отклонений общепроизводственных накладных расходов.
Контроль накладных расходов представляет собой значительно более трудную задачу, чем контроль над прямыми затратами, так как ответственность за многие общепроизводственные расходы часто трудно кому-либо приписать однозначно. Большинство таких расходов не могут быть проконтролированы менеджерами конкретных подразделений. Но если переменные общепроизводственные расходы могут быть привязаны к операционным подразделениям, определенный контроль становится возможным.
Поскольку переменные производственные накладные расходы обычно связаны с затратами труда, то отклонения по ним можно разделить на две группы:
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25
При использовании материалов активная ссылка на источник обязательна.