|
|
|||||
|
Затраты на энергию |
0,6667 |
33 333 |
36 667 |
40 000 |
43 333 |
|
Всего переменных издержек: |
|
132 000 |
146 000 |
160 000 |
174 000 |
|
Постоянные накладные издержки : |
|
|
|
|
|
|
Амортизация |
|
100 000 |
100 000 |
100 000 |
100 000 |
|
Зарплата менеджеров |
|
160 000 |
160 000 |
160 000 |
160 000 |
|
Страховка |
|
40 000 |
40 000 |
40 000 |
40 000 |
|
Всего постоянных издержек: |
|
300 000 |
300 000 |
300 000 |
300 000 |
По окончании планируемого периода реальные накладные затраты могут отличаться от планируемых, причем по различным видам накладных затрат может быть как положительное сальдо (реальные расходы не превысили плановых), так и отрицательное сальдо (реальные расходы выше плановых). Общее отклонение по накладным затратам складывается из отклонений по переменным и отклонений по постоянным затратам.
Аналогично накладным затратам, в процессе деятельности предприятия могут изменяться и расходы на прямые материалы и на заработную плату основного персонала. Однако это происходит гораздо реже. Расходы на прямые материалы могут изменяться в случае изменения цен материалов, а также при изменении количества потребляемых материалов. Расходы на заработную плату основного персонала изменяются лишь в случае изменения трудоемкости производства и при изменении тарифа оплаты труда основного персонала. Разница по переменным затратам может возникнуть вследствие изменения цен на непрямые материалы, перерасхода материалов либо изменения объема базовой деятельности для выпуска единицы продукции. Разница по постоянным затратам возникает независимо от объема базовой деятельности и не подконтрольна для регулирования.
Получив различия по материалам, труду или накладным затратам необходимо проанализировать причины их возникновения. За цену прямых материалов отвечает управляющий по снабжению, за расход материалов и объём затраченного труда — менеджер по производству, за изменение тарифа заработной платы — отдел заработной платы.
В случае субъективности причин появления отклонений в расходах необходимо определить, под чьей ответственностью находятся эти причины, усилить контроль в этой области и сделать выводы по дальнейшей работе. В случае объективности причин необходима коррекция планов предприятия в соответствии с реальными экономическими условиями. Все вышеперечисленные отклонения оказывают прямое влияние на размер чистой прибыли предприятия, являясь, по сути, прямыми убытками либо прибылью от экономии.
На основе исходных данных рассчитывается гибкий план накладных затрат, показывающий изменения планируемой суммы накладных затрат в зависимости с изменением базового показателя. По истечении срока, на который планировались накладные затраты, принимаются во внимание реальные накладные затраты предприятия и реальный объём базовой деятельности. Эти данные являются основанием для составления отчета о выполнении плана накладных затрат. Пример такого отчета помещен в табл. 3.13.
Табл. 3.13. Пример отчета о выполнении плана по накладным затратам
Переменные накладные издержки:
Норматив затрат
Плановое
значение
Фактическое
значение
Расчетное
значение
Отклонение
Базовый показатель - прямой труд
100 000
96 000
Непрямой труд
0,65
64 000
62 400
1 600
Базовый показатель -количество контролей качества
7 000
6 800
Затраты на контроль качества
5,00
34 900
34 000
900
Базовый показатель - время работы оборудования
60 000
68 000
Эксплуатация оборудования
0,20
13 050
13 600
- 550
Непрямые материалы
0,1333
9 280
9 067
213
Затраты на энергию
0,6667
44 320
45 333
- 1 013
Всего переменных издержек:
160 000
165 550
1 150
Постоянные накладные издержки:
-
Амортизация
100 000
100 000
Зарплата менеджеров
160 000
172 000
12000
Страховка
40 000
40 000
Всего постоянных издержек:
300 000
312 000
12 000
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25
При использовании материалов активная ссылка на источник обязательна.