|
|
В результате картина кардинально изменилась: вместо экономии в 1300 грн. оказался перерасход на 900 грн. В гибком плане мы сравниваем реальные результаты деятельности и планируемые, исходя из реального объёма производства. Дело не в том, чтобы уличить менеджера — возможно при анализе отчёта окажется, что это отличные результаты экономии средств, а в том, что гибкий план даёт более наглядное истинное представление о положении вещей и это очень важно для управления компанией, оценки ситуации и разработки дальнейших планов деятельности.
3.2. Использование АВС-метода для гибкого планирования
В данном разделе мы еще раз подчеркнем важность использования методологии базовых параметров применительно к гибкому планированию накладных издержек. Из опыта работы западных финансовых менеджеров следует, что в качестве базовой деятельности могут быть затраты труда основного персонала, срок работы оборудования, количество ремонтов оборудования, число заказов на поставку, количество пройденных километров, объем потребленной энергии и т.п.
Наиболее часто в качестве базовой деятельности выбирают затраты труда основного персонала (для трудоемких предприятий) или срок работы оборудования (для капиталоемких предприятий). В этих случаях при оценке себестоимости различных видов продукции накладные затраты распределяются несколько усреднено, так как некоторые из них хорошо коррелируются с данным видом базовой деятельности, а другие хуже. Это приводит к некоторому искажению себестоимости: по одному товару она завышается, по другому — занижается.
Возможен также вариант, когда для каждого вида издержек подбирается свой вид базовой деятельности. В этом случае достигается гораздо более высокая точность, так как в себестоимость каждого отдельного вида продукции можно внести накладные затраты, возникающие при производстве именно этого вида продукции, что в результате даст истинную картину себестоимости. Это более кропотливая работа, но она сводит к минимуму все искажения.
Рассмотрим на примере влияние количества видов базовых деятельностей на качество оценки себестоимости. Пусть Компания Х производит два товара: А и Б. Товара А производится и реализуются 10000 единиц в месяц, а товара Б 40000 единиц в месяц. Цена товара А — 40 гривень за единицу, а Б — 20 гривень. Оба продукта требуют для изготовления два часа работы основного персонала. Поэтому компания тратит ежемесячно 100000 часов рабочего времени, как указано ниже:
Товар А:
10000
единиц
*
2
часа
=
20000
Товар Б:
40000
единиц
*
2
часа
=
80000
Всего часов
100000
Стоимость материалов и тариф оплаты труда приведены в табл. 3.5.
Табл.3.5. Себестоимость прямых материалов и труда в единице каждого товара
Товар А
Товар Б
Материалы
26
6
Труд (2 гривны за час работы)
4
4
Накладные затраты компании составляют 200000 гривень каждый месяц. Хотя для производства каждого продукта необходимо по два часа прямого труда, продукт А требует большего, чем Б числа настроек оборудования и большего количества промежуточных контролей качества в процессе изготовления в силу сложности его изготовления.
Если использовать только одну базовую деятельность — прямой труд, то ставка накладных затрат будет 2 гривны на час работы основного персонала (200000 грн. накладных затрат делим на 100000 часов работы основного персонала). В результате, себестоимость товаров А и Б может быть рассчитана, как показано в табл.3.6.
Табл.3.6. Себестоимость продукции при одной базовой деятельности
Себестоимость производства
Товар А
Товар Б
Материалы
26
6
Труд (2 грн. за час работы)
4
4
Накладные затраты (2 часа по 2 гривны)
4
4
Итого себестоимость (грн)
34
14
Теперь посмотрим, какая себестоимость получится, если использовать три базовых деятельности: промежуточные контроли качества, время работы оборудования и прямой труд. Этим базовым видам деятельности соответствуют определенные базовые показатели. В качестве постоянных накладных издержек мы выделяем амортизацию и расходы за аренду склада. В состав переменных накладных издержек включены: затраты на непрямой труд, контроль качества, эксплуатацию оборудования, непрямые материалы и электроэнергию. Все переменные накладные издержки “привязываем” к выбранным базовым показателям. Исходные данные по этим показателям представлены в таблице 3.7 .
Табл.3.7. Объем базовой деятельности по видам продукции
Базовые виды деятельности
Базовый показатель
Товар А
Товар Б
Прямой труд
100 000
20 000
80 000
Работа оборудования
60 000
40 000
20 000
Контроли качества
7 000
5 000
2 000
Привязка переменных накладных издержек к видам базовой деятельности приведена в таблице 3.8.
Табл.3.8. Распределение накладных издержек по базовым показателям
Элементы накладных затрат
Издержки
(грн.)
Базовая деятельность
Непрямой труд
65 000
Прямой труд
Контроли качества
35 000
Контроли качества
Эксплуатация оборудования
12 000
Работа оборудования
Непрямые материалы
8 000
Работа оборудования
Затраты на энергию
40 000
Работа оборудования
Амортизация
35 000
Аренда
5 000
Всего
200 000
После выделения переменных накладных затрат и выбора видов базовой деятельности, к которым привязываются переменные затраты, рассчитываются ставки переменных накладных затрат по видам деятельности, показывающие на какую сумму изменяются затраты при изменении базовой деятельности на одну единицу (см. табл. 3.9).
Табл. 3.9. Расчет ставок переменных накладных издержек
Издержки (грн.)
Базовый
показатель
Норматив
издержек
Размер-ность
Непрямой труд
65 000
100 000
0.65
Грн./час
Контроли качества
35 000
7 000
5.00
Грн./контр
Эксплуатация оборудования
12 000
60 000
0.20
Грн./час
Непрямые материалы
8 000
60 000
0.13
Грн./час
Затраты на энергию
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25
При использовании материалов активная ссылка на источник обязательна.