X. Международные стандарты бухгалтерского учёта (МСБУ) (International Accounting Standards) разрабатываются и публикуются Комитетом по международным стандартам учета (International Accounting Standards Committee). Они носят рекомендательный характер и касаются отдельных вопросов учета активов, обязательств, капитала, доходов, расходов и различных хозяйственных операций. Как правило, рекомендуемая ими практика учета тех или иных хозяйственных событий отличается многовариантностью. Это является характерной чертой стандартов учета многих стран, в частности, США. Следует отметить, что международные стандарты в целом находятся под сильным влиянием американской учетной системы, наличием большого количества американских фирм (представительств, иностранных компаний, транснациональных корпораций, имеющих головной офис в США) на российском рынке. Кроме того, американская система учета была практически «экспортирована» в Россию, поскольку американцы стали первыми активно принимать участие в различных программах подготовки и переподготовки (студентов, преподавателей, практиков), обеспечении вузов учебниками, финансировании переводов этих учебников на русский язык. В основном, все переводные издания, касающиеся вопросов учета и аудита — это американские учебники.
Под международным учётом понимают некий единый свод законодательных актов, регулирующих ведение учета и составление отчетности на Западе. Однако, такого перечня документов не существует, и говоря о западном учете, мы лишь подразумеваем учетные стандарты, отличные от российских. Существует специфика стандартов каждой страны, а также различие учетной трактовки одних и тех же событий хозяйственной жизни. Но, несмотря на это, можно выделить ряд общих принципов (требований, допущений, концепций), лежащих в основе ведения учета и составления отчетности, например, принцип начислений, принцип продолжающейся деятельности, требования существенности и надежности информации т, п. Эти принципы, сгруппированные тем или иным образом, приняты во всех странах, в том числе теперь и в Кыргызской Республике; а также они закреплены как концептуальные основы составления отчетности в международных стандартах.
Разработкой стандартов в США занимается несколько профессиональных организаций бухгалтеров, самыми влиятельными из которых являются;
- Американский институт дипломированных общественных бухгалтеров (American Institute of Certified Public Accountants) —AICPA
- Комитет по стандартам финансового учета (Financial Accounting Standards Board) — FASB;
- Комитет по стандартам учета для государственных органов (Government Accounting Standards Board ) — GASB;
- Комиссия по ценным бумагам и биржам (Securities and Exchange Commission) — SEC;
- Американская бухгалтерская ассоциация American Accounting Association) — AAA.
Американский институт дипломированных общественных бухгалтеров (АIСРА)
Американский институт дипломированных общественных бухгалтеров — это национальная профессиональная организация практикующая дипломированных общественных бухгалтеров (Certified Public Accountants), которая сыграла большую роль в разработке американских стандартов учета.
После кризиса и депрессии 30-х годов стала очевидной необходимость создания общепринятых бухгалтерских принципов, которые позволили бы пользователю иметь реальную информацию о деятельности компании. С этой целью в 1938 г. А1СРА создал специальный орган — Комитет по бухгалтерским процедурам (Committee on Accounting Procedure — САР). Он состоял из практикующих дипломированных общественных бухгалтеров, и основной своей задачей ставил уменьшение разночтений и несоответствий в бухгалтерской документации.
Однако узкопроблемный подход и рекомендательный характер бюллетеней не позволили Комитету по бухгалтерским процедурам разработать систему бухгалтерских принципов и стандартов. В результате, в 1959 г, он был расформирован, а вместо него был создан Комитет по бухгалтерским принципам (Accounting Principles Board — АРВ). Его задачами являлись создание концептуальных основ бухгалтерского учета, «письменное оформление» бухгалтерских принципов, определение необходимых и уместных практических методов учета для решения определенных бухгалтерских проблем. В его состав (около 20 человек) входили представители профессиональных бухгалтеров, ученые, бизнесмены. Этот комитет имел гораздо больше полномочий и ответственности, чем его предшественник. Официальные решения АРВ выпускались в форме Мнений, Положений и Учетных интерпретаций.
С 1959 по 1973 г. АРВ было выпущена 31 Мнение. Мнения АРВ приобрели предписательный характер, хотя и давали многовариантный набор методов учета хозяйственных операций. Однако с конца 60-х гг. процесс разработки бухгалтерских стандартов АРВ стал подвергаться резкой критике. Критиковалось недостаточное участие других организаций в этом процессе, качество Мнений АРВ, ее неспособность разработать концептуальные основы учета, малая продуктивность.
Вследствие этого, в 1973 г, АIСРА упразднил АРВ и сформировал новый независимый орган, который занимается разработкой стандартов учета и по сей день — Комитет по стандартам финансового учета (Financial Accounting Standards Board— FASB). Этот комитет выпускает ряд документов, регулирующих ведение учета в США. Впервые им было введено слово «стандарты» в название этих документов.
Необходимо подчеркнуть, что одной из характерных особенностей системы регулирования учета в США является «преемственность поколений». Те Бюллетени САР, Мнения АРВ и другие выпущенные документы, которые не были заменены или исправлены последующими решениями FASB, действуют до сих пор и составляют первый и основной уровень «системы СААР».
Несмотря на то, что официальные полномочия по разработке стандартов учета были переданы FASB, АIСРА до сих пор играет заметную роль в процессе стандартизации. В 1974г. в составе подразделения по стандартам учета был создан Исполнительный комитет по бухгалтерским стандартам с целью представления АIСРА в сфере финансового учета и отчетности.
Это предложение было принято АIСРА, и основной функцией Исполнительного комитета стала разработка рекомендаций по специфическим проблемам различных отраслей экономики, путем выпуска Докладов о проблемах. Эти документы идентифицируют, предлагают альтернативы и представляют рекомендации по текущим вопросам финансовой отчетности в различных отраслях. Такая процедура обеспечивает FASB своевременной информацией о возникающих учетных проблемах и дает сигнал о необходимости разработки стандартов. Кроме того, Исполнительный комитет по бухгалтерским стандартам АIСРА выпускает Практические бюллетени, которые представляют мнение АIСРА о том, как должны отражаться в учете и отчетности те или иные хозяйственные операции. АIСРА также публикует Отраслевые руководства по учету и аудиту, представляющие собой специфические руководства для отдельных отраслей и сфер экономики (например, учет в казино, учет в университетах и т. д.).
Кроме собственно учетных проблем, АIСРА занимается и проблемами аудита. В его состав входят Комитет по аудиторским стандартам который является основным разработчиком аудиторских стандартов, регулирующих практику аудита, профессиональную этику и т.п. АIСРА разрабатывает программы квалификационных экзаменов и присваивает степень дипломированного общественного бухгалтера (СРА).
Таким образом, в Американском институте дипломированных бухгалтеров-аудиторов American Institute of Certified Public Accountants — AICPA насчитывается около 300 000 бухгалтеров, имеющих дипломы СРА. Дипломированные бухгалтера занимаются различными видами деятельности: выполнение расчетов по налогам, консультации по вопросам налогообложения, аудирование финансовой отчетности. А1СРА публикует стандарты, которым обязаны следовать аудиторы в процессе аудиторской проверки. Директивы по аудиторским стандартам (Statements on Auditing Standards) раскрывают различные аспекты аудиторской работы: планирование и выполнение аудирования, подготовка аудиторского отчета, применение выборочных обследований в процессе аудирования, поведение аудитора в случае вскрытия неточностей и недостоверных сведений в отчетности и др. AICPA также является неправительственной организацией.
XI. Комитет по стандартам финансового учета (Financial Accounting Standards Board —FASB)
Как уже отмечалось, после упразднения АРВ в 1973 г. была создана новая структура, занимающаяся разработкой стандартов финансового учета, основную роль в которой играет FASB. В состав этой структуры входит три организации:
- Фонд финансового учета (Financial Accounting Foundation — FAF);
- Комитет по стандартам финансового учета (Financial Accounting Standards Board — FASB);
- Консультативный совет по стандартам учета (Financial Accounting Standards Advisory Council – FASAC.
Фонд финансового учета состоит из 9 членов-попечителей, назначаемых советом директоров АIСРА. Его функциями, являются назначение членов.- FASB и FASAC,привлечение финансовых средств для разработки стандартов, общее наблюдение за деятельностью FASB.
Комитет по стандартам финансового учета (FASB) — основная действующая организация структуры. В его состав входят 7 членов, работающих в комитете на постоянной основе, высоко оплачиваемых и избираемых на 5-летний срок. FASB является независимой профессиональной организацией (независимой как от государственных органов власти, так и от других организаций, например, АIСРА; кроме того, члены FASB не имеют права работать в каких-либо других организациях или фирмах). Главная задача FASB — разработка стандартов финансового учета, составляющих основу системы GAAP. FASB также осуществляет различные исследовательские программы с целью оказания поддержки процессу разработки стандартов.
XII. И, наконец, Консультативный совет по стандартам финансового учета (FASAC), состоящий из 35 членов; проводит консультации FASB по различным бухгалтерским проблемам и вопросам, по приоритетным направлениям развития; оказывает FASB помощь в организации рабочих групп для различных проектов; представляет отзывы на предлагаемые стандарты.
В настоящее время FASB является основной организацией, разрабатывающей стандарты учета в США. FASB разрабатывает и выпускает целый ряд документов, стандартизирующих практику учета:
- Положения о концепциях финансового ;
- Положения о стандартах финансового учета;
- Интерпретации (толкования);
- Технические бюллетени;
- Положения рабочей группы по возникающим проблемам.
Существует 5 действующих Положений о концепциях финансового учета, которые были выпущены FASB за период с 1978 по 1985 г. Они представляют собой концептуальные основы, являющиеся базой для собственно стандартов финансового учета и отчетности, или, другими словами, принципы, лежащие в основе финансового учета.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30, 31, 32, 33, 34, 35, 36
