Организации могут хранить ценные бумаги в кассе или в депозитарии. При их хранении в организации аудитор должен проверить наличие реестра на передачу бланков (сертификатов) ценных бумаг на ответственное хранение в кассу организации. В реестре должны' быть указаны: название ценной бумаги, номер, эмитент, номинал ценной бумаги.
При хранении ценных бумаг в депозитарии они продолжают числиться в бухгалтерском учете организации с указанием в аналитическом учете реквизитов депозитария, которому они переданы на хранение. В этом случае аудитору должен быть представлен депозитарный договор (договор о счете депо) между депозитарием и депонентом, регулирующий их отношения. В договоре должен, быть однозначно определен его предмет — предоставление услуг по хранению сертификатов ценных бумаг или учету прав на ценные бумаги, а также указаны:
· порядок передачи депонентом депозитарной информации о распоряжении депонированными в депозитарии ценными бумагами депонента;
· срок действия договора;
· размер и порядок оплаты услуг депозитария, предусмотренных договоров;
· форма и периодичность отчетности депозитария перед депонентом;
· обязанности депозитария.
Начисления расходов на оплату услуг депозитариев отражается по дебету счету 80 «Прибыли и убытки». НДС, уплаченный по услугам депозитария, отражается вместе со стоимостью услуг.
Аудитор проверяет наличие в организации Книги учета ценных бумаг, в которой должны быть описаны все ценные бумаги, хранящиеся в организации.
Проверка по этим операциям проводится с привлечением договоров займов, первичных документов, подтверждающих передачу средств по договору, учетных регистров. В первую очередь аудитор знакомится с порядком документального оформления этих операций:
- составлен ли договор займа в письменной форме;
- на какой срок предоставлен займ;
- предмет договора займа (предоставлены ли денежные средства или вещи, определенные родовыми признаками);
- предусмотрено ли получение с заемщика процентов, т. е. является ли договор возмездным или безвозмездным;
- носит ли договор займа целевой характер использования предоставленных средств, и определены ли в договоре конкретные цели использования и меры контроля заимодавца за целевым использованием займа; условия и порядок возвращения займа; предусмотрены ли договором последствия за нарушение заемщиком обязательств. Проверка операций синтетического и аналитического учета выданных займов осуществляется на основании учетных регистров по счетам:
58 "Краткосрочные финансовые вложения", субсчет 3 "Предоставленные займы" — при предоставлении займа на срок менее 12 месяцев; 06 "Долгосрочные финансовые вложения", субсчет 3 "Предоставленные займы"- при предоставлении займа на срок более 12 месяцев. Предоставленные займы принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора
При проверке операций по выданным займам необходимо обратить внимание на порядок отражения причитающихся по договору займа процентов: соблюдает ли организация допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Это означает, что суммы процентов по договору займа должны отражаться по принципу начисления, а не фактического получения денежных средств.
При предоставлении займа материальными ценностями (вещами, имеющими родовые признаки) необходимо проверить, как был возвращен займ — денежными средствами или же материальными ценностями в равном количестве того же рода и качества, поскольку в первом случае (возврат займа денежными средствами) операция будет рассматриваться налоговыми органами как сокрытие объекта обложения налогом на добавленную стоимость и налогом на прибыль.
Если договор займа предусматривает использование предоставленных средств на строго определенные цели, то аудитор должен проверить наличие финансовых и отчетных документов заемщика, подтверждающих целевой характер использования заемных средств.
Доходы, получаемые организацией от финансовых вложений, учитываются на счете 80 "Прибыли и убытки" и в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" относятся к операционным доходам. При проверке полноты отражения этих доходов необходимо учитывать, что для целей бухгалтерского учета величина их признается при условии, что:
· организация имеет право на получение этих доходов;
· сумма доходов может быть определена;
· имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации.
Для целей налогообложения все доходы по финансовым вложениям делятся на две группы:
· доходы, облагаемые налогом на прибыль в составе нереализационных доходов в общепринятом порядке (доходы от совместной деятельности);
· доходы, облагаемые в особом порядке. К ним относятся дивиденды, полученные по акциям, принадлежащим предприятию-акционеру и удостоверяющим право владельца этих ценных бумаг на участие в распределении прибыли предприятия-эмитента; проценты, полученные владельцами государственных ценных бумаг.
ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ.
На основе проведенных исследований можно сделать следующие выводы предложения:
1. После перехода к рыночным отношения возникли предприятия, акционерные общества и прочие формирования, занимающиеся выпуском и распространением ценных бумаг. Они стали важной составной частью активов предприятия. При этом возникновение новых видов активов и долговых обязательств обусловлено необходимости разработки соответствующей нормативно-правовой базы по урегулированию вопросов выпуска и распространения ценных, урегулированию деятельности участников рынка ценных бумаг. С учетом этого в Республике были разработаны соответствующие нормативные документы: Закон АР «О ценных бумагах», Закон АР «Об инвестиционной деятельности», Закон АР «Об акционерном обществе», Закон АР «О защите прав инвесторов на рынке ценных бумаг», Положение о Госкомитете по ценным бумагам и другие.
2. Изучение показывает, сто нижедействующие нормативные документы по учету ценных бумаг на полностью учитывают требования вышеназванных заказов «Положений по ценным бумаг, по регулированию вопросов их выпуска и распространения и т.д.».достаточно отметить, то обстоятельство, сто Закон АР «О ценных бумагах» был принят в 1998 г. в последний План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению были введены в действие с 1 января 1996 г. в связи с этим т требуется изучение соответствующих положений и инструкций по организации учета ценных бумаг и разработка отдельных предложений по дальнейшему его совершенствованию.
3. Для национальной организации бухгалтерского учета ценных бумаг необходимо правильно раскрыть их содержание и назначение. В этой связи следует отметить, что Закон АР «О ценных бумагах» односторонне определяет сущность ценной бумаги. Другими словами, при определении сути ценных бумаг главное внимание уделено правовой стороне вопроса. Между тем, ценных бумаги – это прежде всего объем экономических отношений, и важная составная часть финансовых ресурсов лиц выпустивших и лиц владельцев этих бумаг. Исходя из этого под ценными бумагами следует понимать документ, удостоверяющие право владения или отношения займа денежных, материальных и других ценностей, определяющих взаимоотношения между лицами выпустившими эти документы, и их владельцами дохода в виде дивидендов или процентов.
4. В соответствии с Законом АР «О ценных бумагах» все ценные бумаги, выпускаемые на территории АР подразделяются на эмиссионные и неэмиссионные. К эмиссионным ценным бумагам относятся только акции и облигации, а к неэмиссионным ценным бумагам – векселя, чеки, депозитарные сертификаты, опционы, варранты, фьючерсы, приватизационные паи и другие.
Учет эмиссионных ценных бумаг ведется в соответствии с Планом счетов и инструкцией по его применению. Что касается учета неэмиссионных ценных бумаг, то по многим из нх до сих пр отсутствует какое либо нормативное положение по организации учета этих видов ценных бумаг.
Более того, действующие разделы нормативных документов по учету ценных бумаг были разработаны без соответствующей аробации.
5. Изучение показывает, что отечественная система учета в рассматриваемой области значительно отстает от аналитичной системы учета в зарубежных странах, и в первую очередь РФ.
Должна быть усовершенствования не только система учета ценных бумаг, но и сама правовая база, регулированная правила выпуска облигации
6. Проведенные исследования позволили сделать следующие основные предложения по совершенствованию учета ценных бумаг?
- для формирования полноценной информации о вложениях в ценные бумаги следует к счету 08 открыть следующие субсчета: субсчет «Вложения в эмиссионные долгосрочные ценные бумаги»; субсчет «Вложения в эмиссионные краткосрочные ценные бумаги»; субсчет «Вложения в неэмиссионные ценные бумаги»;
- учитывая, что в соответствии со статьей 13.2.14.4 – Налогового Кодекса АР, операции, связанные с обращение акций, облигаций, сертификатов, векселей, чеков и других ценных бумаг относятся к финансовым услугам, то целесообразно учет реализации и прочего выбытия ценных бумаг организовать раздельно на следующих предлагаемых нами субсчетах к учету 48 субсчет «Реализация и прочее выбытие эмиссионных долгосрочных ценных бумаг»; субсчет «Реализация и прочее выбытие эмиссионных краткосрочных ценных бумаг» и субсчет «Реализация и прочее выбытие неэмиссионных ценных бумаг».
- Необходимо провести аудиторские проверки, какими активами оплачивалось приобретение ценных бумаг: денежными средствами или путем передачи имущества. В последнем случае инвестор должен учесть эти операции с использованием счетов 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств»; 48 «Реализация прочих активов».
1. Конституция Азербайджанской Республики, Б., 1995
2. Закон Азербайджанской Республика «О Бухгалтерском учете». Б., 1995
3. П.С.Безруких «Бухгалтерский учет». М., 1996
4. Н.П.Кондраков «Бухгалтерский учет». М., 2001
5. А.Д.Шеремет, В.П.Суйц «Аудит». М., 2001
6. З.Рахма, А.Шермет «Бухгалтерский учет и рыночная экономика». М., 1996
7. А.А.Шапошников «Классификация модели в бухгалтерском учете». М., 1982
8. Т.Хонгрен, Д.Фостер «Бухгалтерский учет: управленческий аспект». М., 1995
9. К.Друри «Введение в управленческий и производственный учет». М., 1994
10. О.В.Ковалев, Ю.П.Константинов «Организация аудиторской деятельности». М., 2000
11. Б.Ниделз, Х.Андерсон, Д.Колдуэлл «Принципы бухгалтерского учета». М, 2002
12. Д.А.Панков «Бухгалтерский учет и анализ в зарубежных странах» Минск, 1998
13. П.И.Камышанов и др. «Современная бухгалтерия и аудит». М., 2000
14. З.Рахман, А.Шеремет «Бухгалтерский учет в рыночной экономике». М., 1996
15. Г.М.Пупко «Аудит и ревизия» Минск, 2002
16. И.Е.Глушков «Бухгалтерский учет на современном предприятии» Новосибирск, 1999
17. И.П.Барышников «Организация и методика проведения общего аудита» М., 2000
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16