Так, главная задача аудита долговых обязательств - проверить правильность учета долговых обязательств по соответствующим балансовым и внебалансовым счетам, по срокам и суммам. Также порядок начисления процентов или купонов, правильность расчета этих сумм, своевременность отражения на соответствующих счетах дохода или расхода в зависимости от сроков их погашения: досрочно или в срок, по цене ниже номинальной, по номиналу или по цене выше номинала, правильность ведения вне балансовых счетов.

Главной задачей аудита активных балансовых операции с векселями является проверка правильности учета векселей по суммам, срокам, а также правильность и своевременность создания резерва на возможные потери, погашения и переоформления векселей.

Важнейшим задачей аудита вложений банка в ценные бумаги является проверка правильности отражения операций и затрат по ним в зависимости от вида портфеля ценных бумаг: торгового, инвестиционного и портфеля участия.

При аудите операций с ценными бумагами используется целый ряд различных документов, которые являются источниками данных для проведения аудиторской проверки этих операций. Эти документы можно было бы разделить на 4 группы.

В первую группу входят нормативные документы  - постановления, законы, касающиеся деятельности с ценными бумагами.

Ко второй группе нормативных документов относится положения, правила, инструкции, указания, письма, методические рекомендации и другие документы, подготовленные и утвержденные соответствующими органами исполнительной власти, имеющие прямое отношение к операциям организации с ценными бумагами.

К третьей группе документов можно отнести ряд внутренних документов, касающихся деятельности организации в области ценных бумаг и подготовленные непосредственно самой организацией

Качество данных документов во многом говорит об уровне работы организации с ценными бумагами. В том случае, если указанные документы составлены недостаточно профессионально или формально, или вообще отсутствуют, то аудитор должен отнестись с особым вниманием и особой ответственностью к проверке такой организации, поскольку в этом случае вероятность разного рода нарушений резко возрастает.

К четвертой группе документов необходимо отнести те документы, на основе которых аудитор проводит проверки в организации. Это:

·               копия отчета о последней аудиторской проверки;

·               план аудиторской проверки, согласованный с руководством организации;

·               методические разработки, подготовленные аудиторской организацией по проверке операций с ценными бумагами;

·               перечень материалов, который должна предоставить аудитору организация, для ознакомления, при проведении проверки ценных бумаг и операций с ними;

·               специально подготовленные бланки и формы для сбора аудиторских доказательств.

Анализируя все приведенные выше документы можно сделать вывод, что документы, относящиеся к первой группе, остаются долгое время без каких либо изменений, поскольку внесение в них изменений требует прохождение через законодательный орган республики соответствующих поправок.

Что касается второй группы нормативных актов, подготавливаемых соответствующим органом исполнительной власти, то они довольно часто корректируются самим же органом. 

Документы, относящиеся к третьей группе, готовятся непосредственно самой организацией, и хотя и создаются на основе общей нормативной базы, тем не менее, иногда имеют и значительные отличия. Поэтому, при проведении проверки, аудитор должен внимательно ознакомится с ними.

Четвертая группа документов нигде и никак не регламентируется. Аудиторские фирмы, имеющие большой опыт работы, как правило, снабжают своих аудиторов необходимым пакетом рабочих документов, облегчающих им проведение проверки. Список этих документов, приведенный выше, может меняться в зависимости от опыта аудиторов.

Юридическое значение имеет классификация ценных бумаг. В ниже представленной таблице показана классификация ценных бумаг по субъектам прав, удостоверенных  ею:

Как было отмечено выше, форма фиксации прав по ценной бумаге бывает документарная и бездокументарная.

При документарной форме владельца устанавливают на основании предъявления оформленного надлежащим образом сертификата ценной бумаги или, в случае депонирования такового, на основании записи по счету депо. Поэтому, аудитор должен потребовать представления ему всех сертификатов акций или выписок по счетам депо.

При бездокументарной форме владелец устанавливается на основании записи в системе ведения реестра владельцев ценных бумаг или, в случае депонирования ценных бумаг, на основании записи по счету депо. . Поэтому, аудитор должен потребовать представления ему реестра или выписок по счетам депо.

Далее аудитор должен проверить правильность оформления первичных документов по учету ценных бумаг. Следует отметить, что при проверке оформления первичных документов аудитору следует учесть то, что сама ценная бумага - строго формальный документ, ее форма и обязательные реквизиты должны соответствовать требованиям, установленным законодательством для каждого из определенных видов ценных бумаг. Отсутствие хотя бы одного из обязательных реквизитов ценной бумаги,  или несоответствие ценной бумаги установленной для нее форме, влекут ее недействительность. Поэтому аудитор должен провести как проверку бланков ценных бумаг на полноту, наличие и правильность всех реквизитов, так и арифметическую проверку первичных документов, используемых при оформлении операций.

Подытоживая вышесказанное, следует выделить следующие основные элементы аудиторской проверки:

1.                      проверка правильности отнесения актива организации к ценным бумагам и выбора методики учета;

2.                      проверка оформления первичных документов;

3.                      проверка правильности оценки ценных бумаг;

4.                      проверка правильности проведения инвентаризации ценных бумаг;

5.                      проверка правильности отражения операций по прибытию и выбытию ценных бумаг;

6.                      проверка аналитического учета;

7.                      проверка операций по образованию резерва под обесценение вложений в ценные бумаги;

8.                      Проверка формирования и достоверности финансовой отчетности;

9.                      оценка эффективности организации работы с ценными бумагами и операций по ним.

Итак, взяв за основу все выше перечисленные процедуры можно подготовить план работы аудитора. В зависимости от сложности и объема работы организация может привлечь для проведения данных работ внешних аудиторов и консультантов.

Охват всех аспектов операций с ценными бумагами при проведении аудиторской проверки позволит составить более достоверную отчетность как для внутренних, так и для внешних пользователей, создаст основу для принятия правильных деловых и управленческих решений и реально оценивать свои операции с ценными бумагами.

3.2.         Аудиторская проверка обращения ценных бумаг .

В соответствии с определением, данным в научной экономической литературе, обращение ценных бумаг – это заключение гражданско-правовых сделок, влекущих переход прав собственности на ценную бумагу. Это значит, что при аудиторской проверки обращения необходимо обращать внимание на оформление документации при покупке и продаже ценной бумаги, а также отражение данных операций в бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

В данной работе аудитор должен руководствоваться Положениями Государственного Комитета по Ценным Бумагам, Гражданским кодексом и рядом соответствующих законов и нормативных актов исполнительных органов власти.

Следует отметить, что для проверки правильности отражения поступления и выбытия ценных бумаг аудитор должен проверить использование организацией для отражения этих операций регистры синтетического учета по счетам "Долгосросные( краткосрочные) вложения", "Реализация прочих активов" и правильность определения финансового результата по данным операциям.

Аудитор должен убедиться, что организация соблюдает требования методологии учета и отражает фактические затраты, формирующие сумму финансовых вложений в ценные бумаги, на счете  "Долгосросные( краткосрочные) вложения".

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16