Аудитор должен проверять, не принимаются ли в качестве дополнительных затрат, увеличивающих стоимость финансовых вложений, затраты, произведенные организацией после принятия ценных бумаг к учету.

Далее, аудитор должен провести проверку правильности оценки стоимости ценной бумаги. Финансовые вложения принимаются  к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат для инвестора. Фактические затраты на приобретение ценных бумаг включают:

·               суммы, уплачиваемые по договору продавцу;

·               суммы, уплачиваемые специализированным организациям или иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;

·               вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги;

·               расходы на уплату процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету;

·               иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.

Фактические затраты, формирующие учетную стоимость ценных бумаг, отражают по дебету соответствующего счета. Аудитор проверяет состав затрат, связанных с приобретением ценных бумаг, правомерность включения этих затрат в стоимость финансовых вложений, документальное подтверждение этих затрат.

Оценка принятых к учету ценных бумаг может меняться. В этом случае аудитор проверяет правильность произведенных расчетов и достоверность оценки ценных бумаг на отчетную дату.

Для подтверждения достоверности данных бухгалтерской отчетности и бухгалтерского учета аудитор проверяет правильность проведения инвентаризации ценных бумаг.

Особенностью инвентаризации финансовых вложений является проверка не только фактического наличия ценных бумаг, но и правильности оценки ценных бумаг, т.е. фактических затрат, формирующих их стоимость, по которой они приняты к учету.

В ходе проверки он устанавливает:

·               соблюдает ли организация требования законодательства;

·               установлены ли сроки проведения инвентаризации ценных бумаг в приказе об учетной политике, и соблюдаются ли эти сроки;

·               правильность оформления инвентаризационных документов (использует ли организация унифицированные формы инвентаризационных описей, обеспечены ли полнота и точность внесения в описи данных о фактическом наличии ценных бумаг при хранении их в кассе организации и т.д.).

При хранении ценных бумаг в специальных организациях (банках, депозитариях, специализированных хранилищах) инвентаризация заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих специальных организаций.

В инвентаризационных описях должны быть указаны эмитенты, название ценной бумаги, серия, номер, номинальная и фактическая стоимость, сроки погашения и общая сумма.

Материалы инвентаризации аудитор использует при проверке своевременности и полноты отражения в бухгалтерском учете доходов, полученных по ценным бумагам.

Аналитический учет по счетам Специальные счета в банках, " Долгосросные( краткосрочные)  вложения",  «Краткосрочным займам» и «Долгосрочным займам» ведется по видам ценных бумаг. Аудитор по рабочему плану счетов знакомится с перечнем счетов и субсчетов, используемых организацией для учета ценных бумаг, оценивает, насколько построение аналитического учета обеспечивает получение информации о ценных бумагах.

Организации могут хранить ценные бумаги в кассе или в депозитарии. При хранении ценных бумаг в депозитарии они продолжают числиться в бухгалтерском учете организации с указанием в аналитическом учете реквизитов депозитария, которому они переданы на хранение. В этом случае аудитору должен быть представлен депозитарный договор (договор о счете депо) между депозитарием и депонентом, регулирующий их отношения. В договоре должен быть однозначно определен его предмет - предоставление услуг по хранению сертификатов ценных бумаг или учету прав на ценные бумаги, а также указаны:

·               порядок передачи депонентом депозитарной информации о распоряжении депонированными в депозитарии ценными бумагами депонента;

·               срок действия договора;

·               размер и порядок оплаты услуг депозитария, предусмотренных договором;

·               форма и периодичность отчетности депозитария перед депонентом;

·               обязанности депозитария.

Так как вложения в ценные бумаги является активом для организации, то значит есть вероятность их обесценения и появления убытков по нему. Поэтому должен быть затронут вопрос проверки операций по образованию резерва под обесценение вложений в ценные бумаги :

В данном этапе, аудитор должен проверить документы, подтверждающие расчетную стоимость ценной бумаги, под которую создан резерв, проверяет выполнение условий устойчивого снижения стоимости ценных бумаг. Аудитор должен получить достаточные аудиторские доказательства того, что оценочное значение (именной таким является данный резерв) является достоверным в данный момент – для этого он проверяет процедуры расчета его величины.

Проверка первичных документов по учету финансовых вложений особенно важна, поскольку они определяют особый порядок перехода права собственности по ценным бумагам.

Для этого аудитор должен проверить реальность и правильность отражения в учете краткосрочных и долгосрочных финансовых вложений в ценные бумаги и уставные капиталы других предприятий. Аудитор должен убедиться в том, что финансовые вложения отражаются на соответствующих балансовых счетах и ведется раздельный учета различных по классификации ценных бумаг.

Далее, аудитор должен получить у организации регистры по учету финансовых вложений, проанализировать их состав и удостовериться в правильности данных, показанных в балансе на конец года, для чего сравнить учетные регистры с подтверждающими документами (сертификатами акций, облигаций, векселей, выписками из реестров акционеров, учредительными договорами, выписками по счетам депо и т. п.).

Для проверки соблюдения требований законодательства по обращению ценных бумаг аудитор должен убедиться в наличии всех необходимых документов и в правильности их оформления.

Если объем документов велик, то аудитор должен сделать выборку и проверить правильность оценки финансовых вложений и убедиться, что ценные бумаги приняты к учету в сумме фактически произведенных затрат.

Аудитор должен учесть особенности оценки и учета государственных ценных бумаг, акций и паев, не оплаченных полностью, вложений в акции других организаций, котирующиеся на бирже или на специальных аукционах, котировка которых регулярно публикуется ( в случае образования резерва под обесценение ценных бумаг) и убедиться в том, что расходы, связанные с осуществлением и реализацией, погашением и.т. финансовых вложений, учитываются на соответствующих счетах и в себестоимость продукции не включаются (за исключением случая, когда проверяемая организация является профессиональным участником рынка ценных бумаг).

Цель проверки учета вкладов в уставные капиталы других организаций является нахождение доказательств правильности учета операций по передаче в качестве вкладов основных средств, товарно-материальных ценностей и прочего имущества организации.

Что бы убедиться в правильности отражения в учете предоставленных займов и в правильности отражения в учете вкладов (операций по передаче вкладов), предусмотренных договорами простого товарищества ( договора ми о совместной деятельности) аудитор должен проверить соответствие ведения учета операций, связанных с осуществлением совместной деятельности, установленному порядку. В случае если проверяемой организации в соответствии с договором поручено осуществление бухгалтерского учета общего имущества товарищей убедиться в том, что учет указанного имущества осуществляется на отдельном ( обособленном ) балансе и что данные отдельного баланса в основной баланс организации не включаются.

При проверки правильности правильность учета операций с государственными ценными бумагами и прочим ценным бумагам аудитор проверяет правильность учета доходов по ним за проверяемый период. В случае, если для различного вида доходов предусмотрен различный режим налогообложения, аудитор должен убедиться в наличии раздельного учета таких доходов.

Проверяя правильность и своевременность учета доходов от прочих финансовых вложений, аудитор должен убедиться в том, что они правильно включены в расчет по налогу на прибыль организации.

И наконец, аудитор, удостоверяя эффективность самого управления с ценными бумагами, должен проверить результаты инвентаризации финансовых вложений на конец года и проанализировать эффективность осуществленных за год финансовых вложений.

Важнейшим этапом работы аудитора является проверка отражения результатов операций с ценными бумагами в бухгалтерском учете и достоверности составляемой организацией финансовой отчетности.

Поэтому аудитору необходимо убедиться, что информация о наличии и движении ценных бумаг организации попадает в соответствующие строки форм бухгалтерской отчетности.

В данной таблице указаны статьи бухгалтерского баланса и содержащаяся в них информация о ценных бумагах.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16