В данной таблице указаны статьи отчета о прибылях и содержащаяся в них информация о финансовом результате по операциям с ценными бумагами.
№
Строка формы отчетности
Информация о ценных бумагах
1.
Проценты к получению
Проценты по финансовым вложениям
2.
Проценты к уплате
Проценты по собственным долговым ценным бумагам
Отчисления в оценочные резервы
Величина резерва под обесценение ценных бумаг
В данной таблице указаны статьи отчета об изменениях капитала прибылях и содержащаяся в них информация о результатах по операциям с ценными бумагами.
Дивиденды
Суммы начисленных дивидендов
Увеличение капитала
Выпуск акций
3.
Уменьшение каптала
Выкуп акций
4.
Оценочные резервы
В данной таблице указаны статьи отчета о движении денежных средств и содержащаяся в них информация о результатах по операциям с ценными бумагами.
Денежные средства, направленные на выплату дивидендов, процентов
Выплаченные дивиденды и проценты
Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений
Выручка от продажи ценных бумаг
Полученные дивиденды
Полученные проценты
5.
Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений
Приобретение ценных бумаг
6.
Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг
Поступления от эмиссии акций
В данной таблице указаны пункты приложение к бухгалтерскому балансу и содержащаяся в них информация о имеющихся ценных бумагах.
Раздел «Финансовые вложения»
Расшифровка вложений в долгосрочные и краткосрочные ценные бумаги
Раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность»
Облигационный заем
В данном параграфе я показал основную работу аудитора при проведении проверки обращения ценных бумаг. Но у разных аудиторов, в зависимости и от опыта и профессионализма, и от статуса и вида аудита проверка обращения ценных бумаг будет различной.
3.3. Совершенствование аудиторских проверок операций с
ценными бумагами
Объектом финансовых вложений для инвестора являются ценные бумаги и предоставленные займы. Ценная бумага — это документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении
К ценным бумагам относятся: государственные и иные облигации, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги, простое и двойное складское свидетельство, а также другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг.
При проверке правильности отнесения объектов к финансовым вложениям необходимо выяснить, обладает ли организация правами на ценную бумагу и соблюдает ли порядок передачи прав по ценным бумагам.
Юридическое значение имеет классификация ценных бумаг.
Классификация ценных бумаг по субъектам прав, удостоверенных ценной бумагой
Классификационная
группа
Принадлежность
прав
Передача
Ценная бумага на предъявителя
Предъявителю ценной бумаги
Вручение ценной бумаги
Именная ценная бумага
Лицу, названному в ценной бумаге
Осуществляется в порядке, установленном для уступки требования(цессии)
Ценная ордерная бумага
Лицу, названному в ценной бумаге. По его распоряжению может быть назначено другое уполномоченное лицо
Осуществляется путем совершения на этой бумаге передаточной надписи - индоссамента
По форме фиксации прав, выраженных ценной бумагой, их подразделяют на документарные и бездокументарные.
При документарной форме владельца устанавливают на основании предъявления оформленного надлежащим образом сертификата ценной бумаги или, в случае депонирования такового, на основании записи по счету депо. Аудитору должны быть предъявлены сертификаты акций или выписка по счету депо.
При бездокументарной форме владелец устанавливается на основании записи в системе ведения реестра владельцев ценных бумаг или, в случае депонирования ценных бумаг, на основании записи по счету депо. Аудитору должны быть представлены реестр или выписка по счету депо.
На методику учета финансовых вложений и отражение их в отчетности оказывает влияние классификация финансовых вложений по видам и срокам погашения.
Таблица 5
Классификационный
признак
Классификационные
Группы
Организация учета финансовых вложении
Долгосрочные финансовые вложения (когда установленный срок погашения ценных бумаг превышает один год или вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более одного года)
Учитываются на счете 06 "Долгосрочные финансовые вложения"
Краткосрочные финансовые вложения (когда установленный срок погашения не превышает одного года или вложения осуществлены без намерения получать, доходы по ним более одного года)
Учитываются на счете58 "Краткосрочные финансовые вложения"
По видам
Взносы в уставной (складочный) капитал других организаций
Учитываются на субсчете 06-1 '"Паи и акции"
Вклады по договору простого товарищества на срок менее12 месяцев
на срок более12 месяцев
Учитываются на счетах: 58 субсчет «По договору » простого товарищества" 06 субсчет "По договору простого товарищества"
Приобретение облигаций, векселей и других ценных бумаг
Субсчет 06-2 "Облигации" Субсчете 58-1 «Облигации и другие ценные бумаги»
Сберегательные сертификаты, депозитные сертификаты, чеки
Счет 55, субсчета "Сберегательные сертификаты", "Депозитные сертификаты", "Чеки"
Субсчет 06-3 "Предоставленные займы"
Субсчет 58-3 "Предоставленные займы"
При проверке оформления первичных документов следует учесть, что сама ценная бумага — строго формальный документ, ее форма и обязательные реквизиты должны соответствовать требованиям, установленным законодательством для определенных видов ценных бумаг. Отсутствие обязательных реквизитов ценной бумаги или несоответствие ценной бумаги установленной для нее форме влекут ее ничтожность. Поэтому аудитор должен провести как формальную проверку первичных документов, используемых при оформлении операции.
Проверка первичных документов по учету финансовых вложений особенно важна, поскольку они определяют особый порядок перехода права собственности по ценным бумагам.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16
