Согласно этому принципу, если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись:

·                    на сумму погашения задолженности

Дебету 51 «Расчетный счет» (52 «Валютный счет»)

Кредит 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками».

·                    на величину процента

Дебету 51«Расчетный счет» (52 «Валютный счет»)

Кредит 80 "Прибыли и убытки"

Таким образом, начисление причитающихся к получению по векселю дохода и/ или процентов до фактического получения денег по нему не производится.

 Все ценные бумаги, хранящиеся в организации, должны быть описаны в Книге учета ценных бумаг. В организации должны быть заведены Книга регистрации векселей и Книга движения векселей, которая сброшюрована, пронумерована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера. В этой книге отражается приход и выбытие всех векселей. Кроме этого, на каждый вексель оформляется акт приема-передачи (см. приложение).

Основанием для принятия ценных бумаг к бухгалтерскому учету является:

·               по ценным документарным бумагам — договор на приобретение ценной бумаги, акт приема-передачи ценной бумаги;

·               по бездокументарным ценным бумагам — выписка со счета "Депо";

·               при приобретении права требования — договор, акт уступки права требования, прочие документы.

Книга учета ценных бумаг выглядит следующим образом:

Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы.

Исправления в Книгу учета ценных бумаг могут вноситься лишь с разрешения руководителя и главного бухгалтера с указанием даты внесения исправлений.

В случае ведения Книги учета ценных бумаг с помощью средств вычислительной техники результатная информация может формироваться в виде выходного документа на машиночитаемых носителях. Распечатка информации с машиночитаемых носителей осуществляется по мере необходимости или требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законом Азербайджанской Республики, суда и прокуратуры, но не реже одного раза в год.

Кроме того, возможно, оформлять операции с векселями еще и следующим образом:

1. Оформление договоров на само действие с векселем: (договор купли-продажи, договора поручения, договор комиссии);

2. Акт приема-передачи векселя;

3. При погашении векселя – расписку плательщика.

Кроме того, некоторые эмитенты требуют регистрации всех индоссаментов в специализированных отделах.

В заключении хотелось бы отметить, что участники вексельных расчетов за товары испытывают определенные трудности при отражении этих операций в бухгалтерском учете. Это объясняется, прежде всего тем, что отсутствует достаточно четко и полно разработанная нормативная база такого учета. Даже имеющиеся в распоряжении бухгалтеров документы, относящиеся к описанию бухгалтерских проводок по операциям с векселями, требуют внесения в них соответствующих корректировок.

Хотелось бы отметить и другую разновидность дaнной классификации ценных бумаг – денежные сертификаты.

Денежные сертификаты – это всякий документ, право требования по которому может уступаться одним лицом другому, одновременно являющийся обязательством банка по выплате размещенных у него депозитов. Этот документ должен именоваться депозитным сертификатом, а аналогичный, являющийся обязательством банка по выплате размещенных у него сберегательных вкладов, - сберегательным сертификатом.

Депозитарный или сберегательный сертификат – это письменное свидетельство банка-эмитента о вкладе денежных средств, удостоверяющее право вкладчика, именуемого бенефициаром, или его правопреемника на получение по истечении установленного срока суммы депозита (вклада) и процентов по нему.

Депозитные и сберегательные сертификаты в Азербайджанской Республике могут быть выпущены как в разовом порядке, так и сериями только банками.

Сертификаты могут быть именными и на предъявителя. Они не могут служить расчетными и платежными средствами за проданные товары или оказанные услуги.

Денежные расчеты по купле-продаже депозитных сертификатов, выплате сумм по ним, могут осуществляться только в безналичном порядке.

Сберегательные сертификаты выданются физическим лицам, а депозитный –юридическим. Депозитные и сберегательные сертификаты являются срочными ценными бумагами. Срок обращения по депозитным и сберегательным сертификатам (с даты выдачи сертификата до даты, когда владелец сертификата получает право востребования депозита или вклада по сертификату) ограничивается конкретным сроком.

В случае, если срок обращения в сертификате не оговорен или срок получения депозита или вклада по сертификату просрочен, то такой документ считается документом до востребования. В этом случае банк несет обязательство по такому сертификату и должен оплатить указанную в нем сумму немедленно по первому требованию владельца. К тому же следует отметить, что банк не обязан возвращать деньги при досрочном предъявлении к оплате срочного сертификата, если иное не предусмотрено условиями выпуска сертификата.

Ставка процента по сертификату указывается в условиях выпуска сертификата и не изменяется в зависимости от времени приобретения сертификата. Причем, право требования по сертификату на предъявителя осуществляются простым вручением этого сертификата.

Депозитные сертификаты, приобретенные предприятием в учреждениях банков Азербайджана, учитываются на счете «Специальные счета в банках» субсчет «Депозитные сертификаты». Аналитический учет  сертификатов ведется в карточках, открываемых по каждому банку, выдавшему сертификат, и срокам изъятия вкладов. Депозитные сертификаты являются разновидностью депозитных счетов и отражаются в бухгалтерском учете проводками:

·                    приобретение депозитного сертификата

Дебет счет 55 «Специальные счета в банках» субсчет «Депозитные сертификаты»

Кредит 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет»

·                    сумма сертификата

Кредит счет 55 «Специальные счета в банках» субсчет «Депозитные сертификаты»

·                    % по сертификату при его сдаче

Дебет «Расчетный счет», «Валютный счет».

Кредит 48 «Реализация прочих активов»

Пример. ООО «Хазар» 01/07/2002 купило депозитные сертификаты АО «Атабанк» на сумму 100 млн. манат. Срок 1 год , ежегодный процент 12% . Процентный доход уплачивается вместе с суммой сертификата.

·                    покупка отражается

Дт 55 «Специальные счета в банках» субсчет «Депозитные сертификаты»

Кт 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» - 100 млн. манат;

·                   На 31/12/2003 года признается и начисляется доход за 2003 год 100 млн. манат х 12%  х12 месяцев / 6 месяцев = 6 млн. манат.

Дт 83 «Доходы будущих периодов»

Кт 48 «Реализация прочих активов»  - 6 млн. манат.

·                   На 30/06/2003 ООО «Хазар» получает основную сумму;

Дт 51 «Расчетный счет»

Кт 55 «Специальные счета в банках» субсчет «Депозитные сертификаты» -100 млн.манат .

·                   Выплачивается проценты 12 млн. манат  ( 100 млн х 12%)

Дт 51 «Расчетный счет» - 12 млн. манат.

Кт 83 «Доходы будущих периодов» - 6 млн. манат

Кт 80 « Прибыли и убытки»- 6 млн. манат.

·                   Начисленный доход по % сертификата признается как доход 6 млн. манат.

Дт 48  «Реализация прочих активов» 

Кт 80 « Прибыли и убытки»

Данный вид ценных бумаг в настоящее время применяется банками  и только в единичных случаях. Хотелось бы отметить, что развитие данного сектора, возможно, усилится с будущем, так как в Азербайджане наблюдается тенденция роста объема депозитов и сбережений и укрепляется доверие к банковской системе страны.

2.4           Направления совершенствования учета ценных бумаг.

К краткосрочным инвестициям относятся те, которые могут быть легко реализованы и которые инвестор собирается реализовать в течение года. К долгосрочным относятся инвестиции при следующих условиях. Инвестирование происходит на срок более года, с целью получения прибыли, влияния или в случае, когда вложения в какое-либо производство, осуществляемое третьей стороной, более выгодно, чем самостоятельное производство. Такое деление финансовых вложений было составной частью общей концепции учета активов, подразделявшей их на текущие (краткосрочные) и не текущие (долгосрочные).

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16