При проверке формирования уставного капитала за счет собственных средств учредителей следует проверить вклады учредителей и их оценку. Вклады учредителей должны оцениваться специальными справками или актами оценки аудиторских фирм, оценочных компаний или отделами по оценке недвижимости.
При создании акционерного общества расчеты с учредителями осуществляются через покупку ими акций, а задолженность по оплате акций отражается следующей записью:
Д-т 75
При формировании уставного капитала сумма фактически поступивших вкладов оформляется:
Д-т 50; 51
К-т 75
В том случае когда акции АО реализуются по цене превышающей номинальную стоимость, разница между номиналом и продажной стоимостью отражается записью:
К-т 83
Кроме формирования, изменения уставного капитала проверяются и расчеты с учредителями по выплате им дивидендов.
При выплате дивидендов должны составляться бухгалтерские записи:
Д-т 84
К-т 75/2
При этом они должны быть подтверждены решением собрания акционеров, проверяется процент выплат, проверяется было ли решение о выплате дивидендов авансом, после проверяется сам расчет, платежи по нему подоходного налога, правильно ли удержана сумма за пересылку. И проверяется расчет с учредителями по дивидендам если они являются работниками данного предприятия.
Начисление дивидендов отражается записью:
К-т 70
Выплата:
Д-т 70
К-т 50,51
Если выплата производиться неденежными средствами то выплата оформляется записью через счета реализации:
К-т 90; 91
Затем выплата:
К-т 43; 41; 10
Далее проверяется правильность совершения операций и отражение их в регистрах бухгалтерского учета по счетам №81, №82 и №83.
Счет №81 обобщает информацию о наличном движении собственных акций. Акции могут быть перепроданы или аннулированы в ходе организационной и производственной деятельности АО.
При выкупе у акционеров принадлежащих им акций делается проводка:
Д-т 81
К-т 50; 51 – вся сумма фактических затрат
Аннулирование акций производиться записью:
Д-т 80
К-т 81
Аннулированные акции хранятся у предприятия. По ним принимается решение собрания акционеров о передаче или присоединению к контрольному пакету акций, или передаче их акционеру и установлению по ним продажной цены. Возникшая при этом на счете 81 разница между капиталом и фактическими затратами при выпуске акций относится на счет №91.
При проверке следует обратить внимание на правильность составления реестров акционеров, правильность оформления дополнительной эмиссии, а так же на аннулирование акций и правильность составления заявок в комитет по контролю за недвижимостью или специальную комиссию которая является разрешающим органом выпуске дополнительной эмиссии и регистрирует ее. Тут же проверяется и корректировка в соответствии с изменением реестра акционеров уставных документов и решение собрания акционеров.
При проверке формирования резервного капитала проверяются учредительские документы, где оговаривается порядок создания резервного капитала, и порядок отчисления ежегодных платежей.
Формирование резервного капитала может производиться при организации предприятия следующей записью:
К-т 82
Формирование резервного капитала за счет прибыли оформляется:
Использование резервного капитала тоже оговаривается учредительными документами и может быть направлено на покрытие убытков текущих или прошлых лет:
Д-т 82
К-т 99
На выплату процентов по взятым ссудам:
К-т 66; 67
На выплату доходов учредителям:
Все выплаты по резервному капиталу должны соответствовать учредительным документам, или утверждаться собранием акционеров.
При проверке добавочного капитала счет №83 проверяется как его формирование в ходе организации предприятия так и его положение.
Добавочный капитал формируется за счет взносов учредителей которые оформляются записью:
Отражается разница между продажной стоимостью и номиналом по акциям АО.
Пополнение добавочного капитала происходит только за счет нераспределенной прибыли, которая оформляется записью:
Кроме того на данном же счете учитываются суммы переоценки по дооценке или списанию стоимости активов предприятия которая проводится по решению правительства РФ.
При этом на увеличение суммы активов сумма переоценки отражается:
К-т 83, а при снижении – наоборот
При этом может измениться и стоимость уставного капитала, которая оформляется учредительными документами и следующей записью:
Д-т 83
К-т 80, а при уменьшении – наоборот
При проверке третьего раздела Пассива баланса проверяются в обязательном порядке счета собственных акций, которые выпущены предприятием, выкуплены у него и распределены между акционерами, а так же выкупаются у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования.
При аудите счета №81 собственные акции необходимо проверить регистрацию акционеров и сделать встречную проверку данного реестра с комитетом по имуществу или с фондами у которых находятся на хранении акции и с банками.
Проверяется дата регистрации, размер выпущенных акций. Номинал акций распределяется между акционерами, и количество акций находящееся в свободной продаже и своевременная регистрация операций по продаже или покупке акций.
Кроме того особенно тщательно проверяются вторичные выпуски акций предприятия и своевременная их регистрация.
При выпуске АО акций у акционеров в бухгалтерском учете делается бухгалтерская запись:
К-т 50; 51; 55; 52 – сумма фактических затрат которые понесло общество при покупке акций
В случае аннулирования выпущенных акций в бухгалтерском учете делается следующая запись:
Возникшая при этом по счету №81 разница между фактической стоимостью и фактическими затратами в настоящее время относиться на счет №91.
При аудите данного счета обращается так же внимание на список акционеров, а так же дополнения к нему связанные с их выбытием или пополнением.
Следующим проверяется счет №83 «Добавочный капитал». При проверке данного счета особое внимание уделяется на порядок его формирования при организации его предприятием.
Исходя из положения по ведению бухгалтерского учета, по новому счетному плану на счете №83 отражается прирост стоимости внеоборотного капитала, а так же сумма разницы между номинальной стоимостью акций и суммой вырученной от продажи этих акций, а так же стоимость переоценки, как повышающая так и понижающая. Отражается списание добавочного капитала на увеличение уставного капитала или погашение расчетов с учредителями за счет снижения размера добавочного капитала.
При проверке счета №83 сумма разниц между продажной и номинальной стоимостью акций отражается следующей записью:
В случае когда по решению правительства происходит переоценка основных средств и прочего имущества или его уценка делается запись:
Þ на увеличение стоимости
Д-т 01; 04
Þ при снижении
В случае когда за счет добавочного капитала происходит увеличение уставного данная операция отражается:
К-т 80 – или наоборот при уменьшении уставного капитала и переносе стоимости вкладов в добавочный капитал
При возврате долевых взносов учредителей за счет добавочного капитала делается запись:
Любые бухгалтерские записи по данному счету регулируются уставными документами, учетной политикой, решением собрания акционеров.
Следующим важным этапом является проверка раздела 4 долгосрочные пассивы.
Здесь необходимо проверить порядок заключения договоров с кредитными учреждениями, обоснованность взятия кредитов, обоснованность расчетов по залогу в счет обеспечения взятых кредитов.
При проверке следует проверить соответствует ли залог имущества наличию по документам и фактически и нет ли повторного счета.
Кроме того смотрят срочность договоров, порядок уплаты процентов, порядок отражения израсходованных средств строго по целевому характеру и подтверждение этого документами.
Порядок возврата по сроку кредита. Если в случае когда сроки погашения кредита совпадают с взятием новых кредитов, то необходимо провести финансовый анализ эффективности использования источников финансирования на строго целевые цели и рентабельность.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11
