При осуществлении аудиторской проверки следует помнить, что она невозможна, если аудиторы являются собственниками, акционерами проверяемого предприятия, либо они находятся в родственных отношениях с руководством проверяемого учреждения.
Осуществление аудиторской деятельности происходит на основании закона, но в то же время, в соответствии с ГКРФ и Конституцией РФ. При организации аудиторской деятельности все отношения аудиторской фирмы с заказчиком регламентируются на основании договора на осуществление аудиторской деятельности на коммерческой основе.
3. Организационно-правовые основы аудиторской деятельности и критерии обязательного аудита.
Аудиторская проверка может быть обязательной или инициативной.
Обязательная проверка – проводится аудиторской фирмой по проверке финансовой отчётности, предусмотренной законодательством.
Инициативная проверка – это проверка по решению экономического субъекта или по инициативе одного из собственником.
Согласно Постановления Правительства от 07.12.1994 года, критериями проведения обязательной проверки являются:
1. Организационно-правовая форма экономического субъекта. ОАО независимо от числа участников и размера уставного капитала обязательно подлежит проверке.
2. Вид деятельности экономического субъекта – обязательной проверке подвергаются: банки, кредитные учреждения, товарищества и фонды, биржи, инвестиционные компании, страховые компании, валютные и благотворительные фонды.
3. Источники формирования уставного капитала – если в уставном капитале любого предприятия имеется доля, принадлежащая иностранным инвесторам, то оно подлежит обязательному аудиту.
4. Финансовые показатели деятельности экономических субъектов – если у предприятия объём выручки от реализации продукции за год превышает 500000 МРОТ, то оно подлежит обязательному аудиту и если сумма активов предприятия на конец года превышает 200000 МРОТ.
При проверке предприятий следует помнить, что размер чистых активов предприятия должен быть больше уставного капитала.
Обязательная аудиторская проверка может проводиться по поручению государственных органов дознания, народного арбитража, прокуратуры.
В соответствии со статьёй 103 ГКРФ все АО должны публиковать свои отчётные данные в открытой печати. Поэтому проверка деятельности АО даёт возможность оценивать его деятельность, так называемого, независимого аудитора, а также правильности распределения доходов между акционерами.
В соответствии с действующим законодательством, уклонение экономического субъекта от проведения экономической проверки, влечёт за собой взыскание на основании суда штрафа от 100 до 500 МРОТ – с предприятий, уклонившихся от проверки, а с руководителей данного предприятия – от 50 до 100 МРОТ.
Все затраты, связанные с уклонением от аудиторской проверки относятся на затраты предприятия, а расходы вызванные инициативной проверкой не включаются в себестоимость и проводятся за счёт прибыли или средств инициатора.
Аудитору, проводящему проверку необходимо иметь договор, лицензию и аттестат. Завершается аудиторская проверка составлением аудиторского заключения.
Согласно закона «Об аудите», основной целью аудиторской деятельности является установление достоверной бухгалтерской отчётности, проверяемого экономического субъекта на соответствие нормативным актам и налоговому законодательству.
Кроме внешних аудиторских проверок на предприятии осуществляется ряд различных проверок в виде ревизионной деятельности экономических субъектов.
Отличительные признаки аудита от ревизии:
1. По целям.
Цель аудита – проверка отчётности на соответствие данным бухгалтерского учёта, налоговому законодательству и нормативным актам.
Цель ревизии – нахождение недостатков, их выявление при организации финансово-хозяйственной деятельности предприятия, наказание виновных.
2. По характеру деятельности.
Аудит – это предмет деятельности.
Ревизия – это исполнительская деятельность при выполнении указаний вышестоящих организаций.
3. По управленческим связям.
Аудит – это горизонтальные связи и он осуществляется на добровольных началах.
Ревизия – это вертикальные связи, осуществляемые на принципе принуждения и отчётах контролирующих организаций.
4. По практическим задачам.
Ревизия – это сохранение активности предприятия, пресечение хищений, пресечение расходований сверх нормы, профилактика злоупотреблений.
5. По результатам проверки.
Аудит – предполагает наличие аудиторского заключения и рекомендаций по улучшению организации учёта и финансовой работы на предприятии.
Ревизия – заканчивается актом, где делаются выводы, накладываются взыскания и осуществляется передача в вышестоящие органы с разглашением информации в СМИ.
6. По статусу.
Аудитор – это независимый эксперт.
Ревизор – работник аппарата управления фирмы вышестоящей организации или государства.
Аудит представляет собой некоторую конфиденциальную форму финансового контроля. Для развития аудиторской деятельности предлагается развивать аудит до двум направлениям: внешний и внутренний аудит.
Внешний аудит – это направление на оценку деятельности экономического субъекта по данным бухгалтерской отчётности для внешних пользователей.
Внутренний аудит – это направление на организацию получения дополнительной информации по состоянию средств (активов) предприятия и пассивов для нужд управления конкретным предприятием.
Объекты внутреннего аудита – это хозяйственные операции, использование ресурсов, состояние учёта и отчётности, расчётов с налоговыми органами, валютными фондами, контроль за использованием материальных ресурсов.
Функции внутреннего аудита:
1. Наблюдение за системой учёта или отчётности на предприятии.
2. Изучение бухгалтерской и оперативной информации для целей управления.
3. Проверки остатков на счетах, проведение ревизий и сверке расчётов.
4. Проверка эффективности и результативности договоров и различных коммерческих сделок.
5. Ознакомление с учётной политикой предприятия и её улучшение.
При осуществление внутреннего аудита на предприятии создаётся специальный отдел, составляется план работы и план проверок. Согласно плану осуществляется предварительная оценка предстоящих сделок, проверка текущих и последующих операций.
Вообще, главной задачей внутреннего аудита является сокращение издержек производства и снижение себестоимости реализованной продукции.
4. Права и обязанности аудитора и экономических субъектов. Порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг.
Аудиторы при осуществлении проверок имеют право:
1. Самостоятельно определять формы и методы аудиторской проверки, исходя из конкретных условий договора и законодательства.
2. Проверять в полном или выборочном объёме деятельность экономических субъектов.
3. Получать по письменному запросу от 3-х лиц необходимую информацию для подтверждения данных отчёта.
4. Привлекать на договорной основе работников других организаций, экспертов, специалистов-технологов для проведения аудиторской проверки.
Аудитор обязан квалифицированно с соблюдением законодательства проводить аудиторскую проверку. Кроме того, он обязан сохранить представленные ему документы и не разглашать их содержание без согласия собственника.
Аудиторская Палата утвердила Кодекс профессиональной этики аудитора, который включает в себя статьи по ответственности и обязательствах аудитора перед клиентом. Кроме того, кодексом не допускается личная предвзятость. Все деяния аудитора должны быть аргументированы действующим законодательством.
Проверка должна быть объективной, осуществляться по соответствующей методике, которая утверждена внутри каждой фирмы. Аудитор должен обладать достаточными знаниями, что не только находить отклонения от действующего законодательства, но и предлагать меры по улучшению финансового состояния предприятия.
Несмотря на то, что плата за профессиональные качества аудитора производится согласно договора, качество выполненной работы должно также оговариваться в договоре или соответствовать профессиональной этике аудитора. Он должен обладать компетентностью, честностью, неподкупностью, что и соответствует этике аудитора.
Согласно Кодекса аудитор должен соблюдать доверие к собственному клиенту, а также нести ответственность за сохранение конфиденциальности.
При проверке экономический субъект имеет право получать от аудитора исчерпывающую экономическую информацию. В соответствии с законом аудитор обязан приступить к аудиторской проверке только после заключения договора. При осуществление же проверке аудитор не может вмешиваться в текущую деятельность предприятия.
Если при осуществлении аудиторской проверке выявлено, что аудиторы не смогут в срок исполнить условия договора из-за плохой организации учёта и невозможности исправления учёта в короткий срок, то аудитор обязан отказаться от проведения аудиторской проверки или поручить другому аудитору проверку данного юридического лица, при этом заказчик обязан возместить убытки аудиторской фирме.
Любая аудиторская проверка осуществляется при непосредственном содействии заказчика организации по проведению аудита на предприятии.
Аудитор вправе рассчитывать на помощь всех сотрудников проверяемого предприятия.
Все этические нормы аудитора предполагают, что выявленные сведения в ходе проверки должны быть полностью конфиденциальны со стороны аудитора, независимо от размера ущерба, причинённого проверяемым предприятием.
Аудиторская деятельность регламентирована договором на оказание аудиторских услуг. В договоре отражён порядок исполнения договора, сроки, порядок оплаты услуг, указаны последствия при достижении результата работ и обязательства сторон при отказе от договора.
При необходимости указывается какие необходимы дополнительные документы, количество папок с документами, годы, за которые проводится аудиторская проверка и форс-мажорные обстоятельства.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11
