Согласно п.51
Положения о бухгалтерском учете и отчетности, реализованными считаются
отгруженные товары, расчетные документы об оплате которых предъявлены
покупателю (заказчику). Расчетные документы считаются предъявленными покупателю
с момента сдачи их в учреждения банка либо передачи покупателю, если это предусмотрено
договором. При необходимости предприятие может применять порядок отражения в
учете реализации отгруженных товаров по мере оплаты покупателем расчетных
документов.
Согласно п.16 «Основных положений по
составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)» выручка от
реализации продукции определяется по мере ее оплаты либо по мере отгрузки
товаров и предъявления покупателю расчетных документов, Метод определения
выручки от реализации продукции устанавливается предприятиями на длительный
срок (ряд лет), исходя из условий хозяйствования и заключаемых договоров.
Согласно п.33 методических указаний «О порядке
исчисления налога на добавленную стоимость», моментом реализации считается:
а) при расчетах
платежными требованиями-поручениями, платежными требованиями, чеками – день
поступления выручки от реализации продукции;
б) если для
плательщиков установлен порядок, при котором реализованными считаются
отгруженные товары, день сдачи расчетных документов в учреждения банков;
в) если расчеты
осуществляются без участия учреждения банка, – день передачи их покупателю
способом, предусмотренным договором;
г) при расчетах
наличными деньгами – день поступления выручки в кассу;
д) при отпуске
товаров на экспорт, внутри предприятия, при обмене товаров или обменоподобном
обороте – день отпуска товаров.
Таким образом, в регламентирующих
документах имеются разногласия в определении конкретного момента реализации. В
связи с этим представляется, что момент реализации при безналичных расчетах
следует устанавливать в зависимости от вида оплаты предварительной или последующей.
Так, при предварительной оплате за реализуемый товар целесообразно
устанавливать моментом реализации момент отгрузки товаров и предъявления
покупателю документов по отгрузке товаров. При последующей оплате, моментом
реализации целесообразно считать момент поступления денег от покупателей на
счет поставщика, т.е. оптового предприятия. Это связано с тем, что налог на
добавленную стоимость необходимо перечислить бюджету после реализации товаров.
Следовательно, при последующей оплате товаров налог на добавленную стоимость
можно перечислить только после поступления денег на счет оптовой организации.
Для расчетов с покупателями могут
применяться различные активно-пассивные счета, в зависимости от вида оплаты
(предварительная или последующая) и формы расчетов.
Так, при предварительной оплате товаров
применяется активно-пассивный счет 64 «Расчеты по полученным авансам», при
последующей оплате за товары – счет 45 «Товары отгруженные». При плановых платежах
для расчетов за отгруженные товары применяется субсчет 62/2 «Расчеты по
плановым платежам». Однако эта форма расчетов в оптовой торговле применяется
довольно редко.
Следует отметить, что на любом из счетов
или субсчетов расчетов с покупателями наряду с отгруженными товарами
учитываются отгруженная тара и транспортные расходы, взыскиваемые с покупателей.
При частичной оплате продукции, учитываемой
в весовых, линейных или объемных единицах измерения (килограммах, метрах,
литрах и т.д.) в выполнение плана реализации включают фактически оплаченную
сумму. Неоплаченная часть отгруженных по счету товаров продолжает числиться на
счете 45 и показывается в балансе по статье «Товары отгруженные». Средства,
поступившие в частичную оплату изделий, измеряемых поштучно, учитываются как
кредиторская задолженность на счете 64 «Расчеты по авансам полученным» (Д-т сч.
50, 51, 52, 90, и К-т сч. 64 . Фактическая себестоимость этой продукции
продолжает числиться на счете 45 «Товары отгруженные» При оплате полной
стоимости изделия заранее полученные суммы засчитываются в объем реализации
(Д-т сч. 64 и К-т сч. 46 или 62).
Рассмотрим более подробно отражение
хозяйственных операций в бухгалтерском учете оптовых предприятий торговли:
№ п/п
Содержание хозяйственной операции
Корреспондирующие счета
Дебет
Кредит
Отражение хозяйственных операций в
бухгалтерском учёте оптовых предприятий торговли