Действующее налоговое законодательство делает невыгодным для лизингодателя учет лизингового имущества на балансе лизингополучателя, так как у лизингодателя в составе расходов не могут быть учтены суммы амортизации по объекту лизинга, из-за чего лизингодатель платит налог на прибыль в суммы возмещения предмета лизинга. Такой порядок учета рекомендован Минфином РФ в письме от 10.06.2004 № 03-02-05/2/35.
Ввиду того, что у лизингодателя сохраняется право собственности на объект лизинга в течение всего периода договора финансовой аренды, в момент передачи объекта лизинга лизингополучателю лизингодатель не может единовременно отнести к расходам первоначальную стоимость лизинга. Выкупная стоимость имущества включается в лизинговые платежи и отражается в составе доходов лизингодателя по мере их поступления, а в составе расходов – первоначальная стоимость имущества при переходе права собственности на него к лизингополучателю. Таким образом, в настоящее время более безопасным с правовой точки зрения является учет имущества, передаваемого по договору финансовой аренды, на балансе лизингодателя.
Согласно ст. 259 НК РФ налогоплательщик при начислении амортизации вправе использовать два метода: линейный и нелинейный. При выборе нелинейного метода установлено следующее требование начисления амортизации. Если остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация начисляется в особом порядке: остаточная стоимость объекта в целях начисления амортизации фиксируется как базовая стоимость, и сумма начисляемой за один месяц амортизации определяется путем деления базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования. В п. 7 ст. 259 НК РФ ничего не сказано о возможности применения специального коэффициента в отношении 20%-ного остатка от первоначальной (восстановительной) стоимости имущества, являющегося предметом лизинга. В результате на практике это приводит к разногласиям между участниками лизинговой сделки и налоговыми органами по поводу использования специального коэффициента. Очевидно, что специальный коэффициент должен использоваться и для остаточной стоимости имущества, иначе теряется смысл ускоренной амортизации.
Если предмет лизинга в соответствии с договором учитывается на балансе лизингодателя, налог на имущество предприятий по лизинговому имуществу включается в состав лизинговых платежей. В результате налог на имущество включается в налогооблагаемую базу НДС, что в итоге приводит к двойному налогообложению. Включение платы за пользование кредитными ресурсами и налога на имущество предприятий в налоговую базу приводит к значительному удорожанию лизинговой сделки и, как следствие, снижает привлекательность лизинга.
В некоторых регионах налоговые органы разделяют лизинговые платежи на возмещение стоимости имущества, если договором финансовой аренды предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, и покрытие текущих расходов лизинговой компании. При этом налоговые органы отказывают лизингополучателю принимать к возмещению НДС с выкупной стоимости имущества до момента перехода права собственности на него к лизингополучателю, так как согласно п.1 ст. 172 НК РФ «входной» НДС по основным средствам принимается к вычету только после принятия на учет данного имущества. Кроме этого, выкупная стоимость не учитывается в составе лизингового платежа, уменьшающего налоговую базу налога на прибыль у лизингополучателя, в составе текущих расходов независимо от формы и способа расчетов. Исключение выкупной стоимости имущества из состава лизингового платежа неправомерно. Арбитражная практика подтверждает эту точку зрения: если выкупная стоимость имущества заложена в лизинговых платежах, к ней нельзя применять положения ст. 172 НУ РФ и рассматривать НДС с выкупной цены как налог со стоимости приобретаемых основных средств. Лизингодатель при приобретении медицинской техники, которая освобождена от налогообложения, освобожден от уплаты НДС, а при передаче его лизингополучателю по договору финансовой аренды это освобождение применяться не вправе, так как лизинговые платежи облагаются без каких-либо льгот.
Важно подчеркнуть, что лизинг в современных условиях является наиболее эффективной формой финансирования основных фондов. Четкое и понятное законодательство, не позволяющее вольных трактовок положений закона, – вот что необходимо для дальнейшего развития лизинга в России (12. С.32-33, 35).
Заключение
Лизинг как совокупность экономических и правовых отношений является одним из способов привлечения инвестиционных ресурсов в основные фонды, наряду с банковским кредитованием и размещением собственных ценных бумаг. Однако далеко не все предприятия могут позволить себе привлечение инвестиций с помощью дополнительной эмиссии акций или размещения облигаций. Долгосрочное банковское кредитование также не всегда является верным решением, поскольку банки предпочитают работать с крупными клиентами, имеющими безупречную репутацию. Альтернативным способом финансового обслуживания инвестиционного процесса в этом случае является лизинг, с помощью которого предприятие имеет возможность оперативно решать производственные задачи, не покупая дорогостоящего оборудования, а путем временного его использования.
Лизинг – вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества, которое может использоваться для предпринимательской деятельности и передаче его на основании договора лизинга физическим или юридическим лицам за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях, обусловленных договором, с правом выкупа имущества лизингополучателем. Виды лизинга различны, и они определяются отношением к арендуемому имуществу, типом финансирования лизинговой операции, типом передаваемого в лизинг имущества, степенью его окупаемости, отношением к таможенным, налоговым и амортизационным льготам, порядком лизинговых платежей. Многолетнее применение разнообразных видов лизинга как современной формы предпринимательской деятельности показало, что наиболее жизнеспособным его видом является финансовый лизинг. Этот вид лизинга оказывается самым выгодным и привлекательным для всех участников лизинговых сделок, в то время как другие в основном служат решению частных задач лизингополучателей.
В современной практике бухгалтерский учет лизинговых операций представляет определенные трудности, связанные с особенностью учета подобных операций. Можно выделить некоторые проблемы: для лизингодателя невыгоден учет лизингового имущества на балансе лизингополучателя, так как у лизингодателя в составе расходов не могут быть учтены суммы амортизации по объекту лизинга, из-за чего лизингодатель платит налог на прибыль в суммы возмещения предмета лизинга; проблема по начислению амортизации, т.к. лизингополучатель не является собственником данного имущества; проблема применения ускоренной амортизации по объекту лизингового договора; если предмет лизинга в соответствии с договором учитывается на балансе лизингодателя, налог на имущество предприятий по лизинговому имуществу включается в состав лизинговых платежей, в свою очередь налог на имущество включается в налогооблагаемую базу НДС, что в итоге приводит к двойному налогообложению.
Помимо особенностей бухгалтерского учета лизинговым операциям присущи особенности налогообложения. Так, проблемы, возникающие в налогообложении лизинговых операций, носят как чисто технический характер (противоречия между нормативными документами или их отдельными положениями), так и связаны с подходами к налогообложению лизинговой деятельности в целом (например, отсутствие стимулирующих налоговых льгот).
В мировой практике лизинг является одним из наиболее прогрессивных методов материально-технического обеспечения производства, открывающий предприятиям доступ к современному оборудованию в условиях его быстрого морального старения и физического износа. В то же время практика показывает, что развитие лизинговой деятельности в России сдерживается проблемами налогового законодательства. Для нормального развития бизнеса в современных условиях необходимо исключить правовые риски, т.е. риски, связанные с несовершенством законодательства, неправильным его толкованием или толкованием, отличным от позиции регулирующих органов. Развитию лизинговых отношений в стране также должны способствовать:
- уточнение методик расчета экономической эффективности у всех субъектов
лизинговой деятельности;
- разработка и внедрение организационных структур лизинговых компаний;
- совершенствование нормативно-методического обеспечения лизинга;
- обеспечение необходимости и размеров налоговых льгот.
Актуальность развития лизинга в России обусловлена, прежде всего, неблагоприятным состоянием парка оборудования: значителен удельный вес морально устаревшего оборудования, низка эффективность его использования, нет обеспеченности запасными частями. Одним из вариантов решения этих проблем может быть лизинг, который объединяет все элементы внешнеторговых, кредитных и инвестиционных операций. Лизинг в современных условиях является наиболее эффективной формой финансирования основных фондов. Четкое и понятное законодательство, не позволяющее вольных трактовок положений закона, – вот что необходимо для дальнейшего развития лизинга в России.
На сегодняшний день лизинг является одним из основных финансовых инструментов, позволяющих осуществлять крупномасштабные капитальные вложения в развитие материально-технической базы любого производства. Его широкое распространение на Западе и успешное внедрение на российской почве обусловлены тем, что по сравнению с другими способами приобретения оборудования (оплата по факту поставки, покупка с отсрочкой оплаты, банковский кредит, ссуда и т.д.) лизинг имеет ряд существенных преимуществ: лизинг предполагает 100%-е кредитование и не требует немедленного начала платежей; гораздо проще получить контракт по лизингу, чем ссуду, ведь обеспечением сделки служит само оборудование (не требуется дополнительных гарантий). Особенно это удобно мелким и средним предприятиям: лизинговое соглашение боле гибко, чем ссуда. При лизинге арендатор может рассчитывать поступление своих доходов и выработать с арендодателем соответствующую, удобную для него схему финансирования; лизинговые соглашения могут предусматривать обязательства арендодателя произвести ремонт и техническое обслуживание оборудования. Это особенно важно при лизинге сложного оборудования, требующего привлечения высококвалифицированного персонала для пусконаладочных работ, ремонта и обслуживания; риск устаревания оборудования целиком ложится на арендодателя. Лизинг позволяет арендатору периодически обновлять в своем парке морально стареющее оборудование; государственная политика, как правило, направлена на поощрение и расширение лизинговых операций.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11
