|
|
Таким образом, момент признания расходов зависит от применяемого организацией метода – кассового метода или метода начисления (9. С.52, 98-100, 205).
В налоговом учете можно списывать на прочие расходы, связанные с производством и реализацией, разница между суммой ежемесячного лизингового платежа и начисленной за месяц амортизацией (подп.10 п.1 ст. 264 НК РФ). В результате на расходы будет списана сумма, равная лизинговому платежу. Только сложится она из двух частей: начисленной амортизации и разницы между общей суммой платежей и этой амортизацией.
Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ. Первоначальная стоимость предмета лизинга для целей налогового учета отличается от первоначальной стоимости предмета лизинга для целей бухгалтерского учета на величину суммовых разниц, процентов по заемным средствам, на суммы переоценки, консультационных и информационных услуг, регистрационных сборов и пошлин (в том числе таможенных), а также на разницу между суммами договора лизинга и договора поставки. Таким образом, для целей отражения лизинговых операций в налоговом учете лизингополучателю необходимо иметь данные о первоначальной стоимости объекта лизинга, предоставленные лизингодателем. При этом лизинговая стоимость имущества, определяемая как сумма лизинговых платежей по договору, составляющая первоначальную стоимость предмета лизинга в бухгалтерском учете, для целей налогового учета неприменима.
Определив первоначальную стоимость имущества, необходимо установить порядок начисления амортизации по этому имуществу. Как следует из положений п. 1 ст. 256 НК РФ, в качестве основного условия отнесения имущества к амортизируемому является принадлежность этого имущества, приобретенного в установленном законом порядке, налогоплательщику на праве собственности. Из данного правила есть исключение – лизинговое имущество, числящееся на балансе лизингополучателя.
Согласно п. 7 ст. 258 НК РФ имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться по условиям договора лизинга. Для определения амортизационной группы объектов лизинга следует применять Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденную постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.
В состав лизингового платежа входит НДС. Когда предмет лизинга учитывается на балансе у лизингополучателя, проблем с вычетом этого налога нет. Для вычета лизингополучателю достаточно выполнить следующие действия: получить счет-фактуру от лизингодателя, перечислить ему очередной лизинговый платеж и принять к учету предмет лизинга. Кроме того, необходимо, чтобы имущество, полученное в лизинг, было предназначено для использования в деятельности, облагаемой НДС (подп. 1 п. 2 ст. НК РФ).
В налоговом учете лизингополучатель ежемесячно списывает на расходы сумму, равную лизинговому платежу. Размер амортизации предмета лизинга в бухгалтерском учете от размера лизингового платежа никак не зависит. В результате бухгалтеру приходится начислять и ежемесячно корректировать отложенные налоговые обязательства и активы, как того требует Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ № 18/02). Это еще одно неприятное для бухгалтера последствие учета предмета лизинга на балансе у лизингополучателя.
Финансовая аренда имеет возмездный характер, т.е. одна сторона уплачивает определенные платежи за оказание услуг другой стороне. Таким образом, лизингополучатель помимо амортизации отражает в составе прочих расходов, учитываемых для налогообложения, сумму уплачиваемых арендных платежей. При этом согласно подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ в случае, если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, арендные платежи признаются расходом за вычетом сумм начисленной в соответствии со ст. 259 НК РФ по этому имуществу амортизации.
Таким образом, если сумма амортизации по лизинговому имуществу превышает размер лизингового платежа, определенного за соответствующий месяц, то уплачиваемые лизингодателю лизинговые платежи не учитываются в составе расходов для налогообложения. И наоборот, если величина лизингового платежа превышает сумму начисленной амортизации, то указанную разницу лизингополучатель вправе дополнительно учесть в составе прочих расходов отчетного периода (17. С. 22-25).
Особенности учета налога на прибыль регулируются ч. 2 гл. 25 НК РФ. Суммарная ставка налога на прибыль, уплачиваемая лизинговой организацией, не превышает 24%. Основные ошибки, возникающие при расчете налога на прибыль, заключаются в возникновении избыточной налоговой базы по данному налогу (при условии, что лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя). Это происходит вследствие следующих факторов:
· часть платежа, которая возмещает стоимость имущества в составе лизингового платежа, может быть больше, чем величина амортизационных отчислений;
· убыток, возникающий в случае реализации основных средств по цене ниже остаточной стоимости, не уменьшает налогооблагаемой прибыли предприятия.
В большинстве случаев график лизинговых платежей рассчитан таким образом, чтобы получить основную сумму лизинговых платежей в течение первых двух лет действия договора, и в этом случае величина, которая возмещает стоимость имущества в составе лизингового платежа, значительно превышает величину амортизационных отчислений. Происходит это из-за того, что российские лизинговые организации работают, в основном, используя банковские кредиты. Чаще всего срок банковского кредита менее двух лет, в то время как срок полной амортизации лизингового имущества даже с использованием ускоренной амортизации в большинстве случаев превышает три года, и как следствие – лизинговые сделки заключаются сроком на три года.
Если по окончании лизинговой сделки лизингополучатель желает выкупить не до конца самортизированное имущество, у лизинговой организации может возникнуть еще и излишняя прибыль, которая также подлежит налогообложению. В соответствии с российской системой налогообложения сумма превышения возмещения стоимости имущества (т.е. часть лизингового платежа, которая возмещает выплату основной суммы кредита) над величиной амортизационных отчислений попадает в состав налогооблагаемой прибыли лизинговой организации (18. С.42; 1.).
Таким образом, из всего выше изложенного можно сделать вывод, что, помимо особенностей бухгалтерского учета, лизинговым операциям присущи особенности налогообложения.
3.2. О некоторых проблемах налогообложения лизинговых операций
В мировой практике лизинг является одним из наиболее прогрессивных методов материально-технического обеспечения производства, открывающий предприятиям доступ к современному оборудованию в условиях его быстрого морального старения и физического износа. В то же время практика показывает, что развитие лизинговой деятельности в России сдерживается проблемами налогового законодательства. Для нормального развития бизнеса в современных условиях необходимо исключить правовые риски, т.е. риски, связанные с несовершенством законодательства, неправильным его толкованием или толкованием, отличным от позиции регулирующих органов.
Пункт 7 ст. 258 НК РФ дает право включать основные средства в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество учитывается в соответствии с договором финансовой аренды, т.е. лизингополучателем или лизингодателем, в то время как согласно п.1 ст. 256 НК РФ амортизируемое имущество определяется как имущество, находящееся у налогоплательщика на праве собственности, а так как лизингополучатель не является собственником имущества, он не может начислять амортизацию. Кроме того, в п.9 ст. 259 НК РФ сказано, что организации, получившие (передавшие) легковые автомобили и пассажирские микроавтобусы, имеющие первоначальную стоимость соответственно 300 и 400 тыс. руб., в лизинг, включают это имущество в состав соответствующей амортизационной группы и применяют основную норму амортизации со специальным коэффициентом 0,5. Таким образом, содержание этой статьи подтверждает право лизингополучателя быть балансодержателем имущества, передаваемого по договору лизинга.
Арбитражная практика показывает, что пока разногласий между сторонами лизинговой сделки и налоговыми органами по поводу балансодержателя лизингового имущества не существует, но данное противоречие является потенциальным объектом судебных разбирательств в том случае, если налоговые органы будут настаивать на возможности учета лизингового имущества только на балансе собственника.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11
При использовании материалов активная ссылка на источник обязательна.