Размер лизинговых взносов:
ЛВ=902,70 /10 = 90,27 млн. руб.
График уплаты лизинговых взносов представлен в Приложении 5.
Таким образом, общая сумма лизинговых платежей на предприятии ООО «Эксимп» составила 902,70 млн. руб.
2.3. Особенности учета предметов лизинга в лизинговых компаниях
В настоящее время компании-лизингодатели имеют большой опыт осуществления операций по приобретению имущества, передаваемого в лизинг по соответствующему договору, в котором стороны определяют условия передачи имущества и решают вопрос нахождения его на балансе лизингодателя или лизингополучателя (Федеральный закон от 29.10.1998 №164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)».
По действующему порядку первоначальная стоимость предмета лизинга формируется на основе суммы расходов на его приобретение, доставку, изготовление (сооружение) и доведение до состояния пригодности к использованию (п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ).
В этой связи возникает вопрос об учете указанных расходов в целях налогообложения, рассмотренный в письме Минфина России от 11.01.2005 № 03-03-01-04/2/1.
Расходы по начислению амортизации несет та сторона договора, на балансе которой учитывается предмет лизинга. При этом имущество включается в соответствующую амортизационную группу в целях налогообложения (п.7ст. 258 НК РФ). Если лизинговое имущество по договору лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то лизингодатель не начисляет по нему амортизационных отчислений, несмотря на то, что лизингодатель является его собственником, а имущество подлежит возврату после окончания срока действия договора (п. 1 ст. 11 Федерального закона от 29.10.1998 №164- ФЗ). Если же по договору предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга по окончании срока действия договора или до истечения срока, то сумма выкупной стоимости учитывается в составе доходов лизингодателя по мере поступления лизинговых платежей.
Что касается расходов на приобретение лизингового имущества, то лизингодатель может учитывать их при расчете налога на прибыль только после перехода права собственности на наго к лизингополучателю (подп. 2 п. ст. 258 НК РФ). Иными словами, на момент передачи объекта лизингополучателю его стоимость не учитывается в составе расходов в целях налогообложения (письмо Минфина России от 10.06.2004 №3-02-05/2/35).
Пример:
В январе 2006 г. ЗАО «Оникс» передало по договору лизинга энергетическую установку ООО «АтлантС». Срок действия договора – 20 месяцев. По окончании срока действия договора установка переходит к лизингополучателю, а в течение этого срока учитывается на его балансе.
В бухгалтерском учете ЗАО «Оникс» были произведены следующие записи (январь 2006г):
· списана первоначальная стоимость установки:
Д-т сч. 91.2 «Прочие расходы» - 4 000 000 руб.
К-т сч. 03 «Доходные вложения в материальные ценности»;
· стоимость установки отражена за балансом ЗАО «Оникс» в оценке по договору лизинга:
Д-т сч. 011 «Основные средства сданные в аренду»- 5 749 600 руб.;
· отражена задолженность лизингодателя в оценке по балансовой стоимости энергетической установки, включая НДС (4 000 000 руб. 0,18):
Д-т сч. 76.5 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по лизинговым платежам» - 4 720 000 руб.
К-т сч. 91.1 «Прочие доходы»;
· отражена сумма НДС:
Д-т сч. 91.2 «Прочие расходы» - 720 000 руб.
К-т сч. 76.6 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Неоплаченный НДС»;
· отражена разница между суммой лизинговых платежей по договору и балансовой стоимостью предмета лизинга (5 749 600 руб. - 4 720 000 руб.):
Д-т сч. 76.5 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по лизинговым платежам» - 1 029 600 руб.
К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов».
С февраля 2006 г. по сентябрь 2007 г. в ЗАО «Оникс» были произведены следующие записи:
· поступил первый лизинговый платеж от лизингополучателя:
Д-т сч. 51 «Расчетные счета» - 287 480 руб.
К-т сч. 76.5 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по лизинговым платежам»;
· отражена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет (720 000 руб. / 20 мес.):
Д-т сч. 76.6 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Неоплаченный НДС» - 36 000 руб.
К-т 68. 1 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»;
· часть доходов будущих периодов включена в состав доходов ЗАО «Оникс» от реализации (1 029 600 руб./ 20 мес.):
Д-т сч. 98 «Доходы будущих периодов» - 51 480 руб.
К-т сч. 90.1 «Выручка»;
· отражена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет (51 480 руб. 18%/118%):
Д-т сч. 90.3 «Налог на добавленную стоимость» - 7 853 руб.
К-т сч. 68. 1 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»;
· отражена прибыль, полученная от продажи энергетической установки в лизинг (51 480 руб. – 7 853 руб.):
Д-т сч. 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» - 43 627 руб.
К-т сч. 99 «Прибыль и убытки»;
· отражена сумма условного расхода по налогу на прибыль (43 627 руб.0,24):
Д-т сч. 99 «Прибыль и убытки» - 10 470 руб.
К-т сч. 68.2 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».
По действующему порядку сумма дохода от лизинговых операций составила 243 627 руб. (287 480 руб. /118%/100%), а сумма расходов по этим операциям равна нулю. Поэтому в бухгалтерском учете появилась вычитаемая временная разница в сумме 200 000 руб. (243 627 руб. - 43 627 руб.), на основе которой формируется отложенный налоговый актив в сумме 47 994 руб. (200 000 руб.0,24), что отражается следующим образом:
Д-т сч. 09 «Отложенные налоговые активы» - 48 000 руб.
Иными словами, сумма отложенного налогового обязательства 48 000 руб.
В сентябре 2007 г.:
списана стоимость установки, право собственности на которую перешло к лизингополучателю по окончании срока договора лизинга:
К-т сч. 011 «Основные средства сданные в аренду» - 5 749 600 руб.
В налоговом учете ЗАО «Оникс» необходимо отразить первоначальную стоимость энергетической установки 4 000 000 руб., включаемую в состав расходов по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Одновременно нужно списать сумму начисленного ранее налогового актива: 48 000 руб.20 мес. или 4 000 000 руб. 0,24:
Д-т сч. 68.2 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - 960 000 руб.
К-т сч. 09 «Отложенные налоговые активы».
Если лизингополучатель возвращает лизинговое имущество по окончании срока договора, то лизингодатель может включить его стоимость в состав расходов в следующих случаях:
· предмет лизинга продан третьим лицам;
· предмет лизинга используется лизингополучателем в качестве объекта основных средств в своей деятельности, связанной с получением дохода.
В первом случае стоимость лизингового имущества включается в состав расходов на момент его продажи, во втором – путем начисления амортизации. При этом информацию об остаточной стоимости объекта лизингодатель должен получить из налогового учета лизингополучателя, а оставшийся срок полезного использования определить самостоятельно (15. С.4-6).Таким образом, общая сумма лизинговых платежей за энергетическую установку «АтлантС» составила 4 720 000руб.
3. Налоговый учет лизинговых операций
3.1. Особенности налогообложения лизинговых операций
При отражении лизинговых операций в налоговом учете необходимо руководствоваться положениями гл. 25 НК РФ. Порядок признания доходов от сдачи имущества в аренду для целей налогообложения установлен в п. 4. ст. 250 НК РФ. В соответствии с данной статьей внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 249 НК РФ. Для внереализациооных доходов датой получения дохода при методе начисления от сдачи имущества в аренду признается дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода (подп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Лизингополучатель в налоговом учете может по своему выбору начислять амортизацию как линейным, так и нелинейным методом. Линейный метод проще и поэтому удобнее для бухгалтера. При нелинейном методе амортизации расчеты несколько сложнее, но зато он позволяет предприятию быстрее амортизировать приобретенное имущество. Однако, амортизируя нелинейным методом предметы лизинга, которые входят в первую – третью амортизационные группы, нельзя применять коэффициенты ускорения (п. 7 ст. 259 НК РФ).
Поскольку предмет лизинга числится в налоговом учете у лизингополучателя, именно он должен начислять по нему амортизацию (п. 7 ст. 258 НК РФ). Причем п. 7 ст. 259 НК РФ позволяет увеличить норму амортизации по предмету лизинга в 3 раза. Исключение составляют только легковые автомобили и микроавтобусы, чья первоначальная стоимость превышает 300 000 и 400 000 руб. соответственно. По ним амортизацию можно ускорить только в 1,5 раза. Это связано с тем, что амортизация по таким транспортным средствам начисляется с понижающим коэффициентом 0,5 (п. 9 ст. 259 НК РФ). Поэтому общий коэффициент ускорения по дорогостоящим легковым автомобилям и микроавтобусам, полученным в лизинг, равен 1,5.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11
