Оперативный лизинг предусматривает сдачу технических средств (многоразового пользования) в аренду на период, значительно меньший, чем полный срок амортизации (обычно до 3-5 лет). В этом случае арендные платежи в течение срока действия договора лишь частично компенсирует первоначальную стоимость арендуемого имущества, которое после завершения срока лизинга повторно сдается в аренду. Для данного вида лизинга существенно также то, что все обязанности по страхованию, обслуживанию и ремонту технических средств обычно берет на себя арендодатель. Это так называемый полный лизинг. Для арендатора одним из преимуществ такой разновидности лизинга является возможность после истечения срока аренды (сравнительно непродолжительного), либо до срочного разрыва лизингового контракта и досрочной выплаты общей суммы обязательств по платежам (что может быть предусмотрено в его условиях) заключить новый лизинговый контракт на более совершенное оборудование. По окончании оперативного лизингового договора лизингополучатель имеет право:
· продлить срок договора на более выгодных условиях;
· вернуть оборудование лизингодателю;
· купить оборудование у лизингодателя по рыночной стоимости.
По истечении установленного договором срока и при условии выплаты лизингополучателем предусмотренной договором суммы лизинговых платежей предмет лизинга должен возвращаться лизингодателю, при этом лизингополучатель не имеет права требовать перехода права собственности на предмет лизинга. То есть в рамках договора оперативного лизинга лизинговое имущество не может быть передано в собственность лизингополучателя. Это возможно на основании последующего договора купли-продажи (13. С.7-9; 7. С.545-546).
По объектам сделок лизинг подразделяется на лизинг движимого и недвижимого имущества. При лизинге недвижимого имущества арендодатель строит или покупает недвижимость по поручению арендатора и предоставляет ему использование в коммерческих или производственных целях. Так же, как и в сделках с движимым имуществом, контракт заключается обычно на срок меньший или равный амортизационному периоду объекта. Арендатор несет все риски, расходы и платит налоги во время действия контракта. К наиболее распространенным объектам лизинга движимого имущества относят производственное оборудование, транспортные средства, строительную технику, средства обработки информации, механизмы, приборы, разные проекты, компьютерные программы, ноу-хау.
Существуют следующие виды лизинга: лизинг с привлечением заемных средств инвестора (предполагает участие нескольких компаний, представляющих финансирование); среди них такие, как акционерный лизинг – преимущественно для крупномасштабных объектов (самолеты, суда, буровые платформы и т.п.); консорциональный лизинг – участвуют несколько лизинговых компаний для обеспечения распределения рисков – преимущественно для дорогостоящего предмета лизинга; возвратный лизинг и лизинг поставщику – фактическое предоставление ссуды под залог предмета лизинга, находящегося в распоряжении лизингодателя; генеральный лизинг (может быть дополнен без заключения нового договора); открытый лизинг (предусматривает условия продления договора по истечении основного срока лизинга).
По методу финансирования различается срочный лизинг, при котором осуществляется одноразовая аренда, и возобновляемый (револьверный), при котором договор лизинга продолжается по истечении первого срока контракта. В практике применяются и другие виды лизинга (8. С.142-143).
1.3. Порядок расчета и оплаты лизинговых платежей
Лизинговый договор реализуется через последовательно осуществляемые этапы:
· приобретение лизингового имущества;
· осуществление текущих расчетов по сделке;
· завершение договора.
По договорам лизинга, как показывает отечественная практика, возможны разнообразные варианты условий, которые определяют порядок бухгалтерского учета лизинговых операций:
- лизинговое имущество находится на балансе лизингополучателя либо на балансе лизингодателя.
- имущество приобретается на условиях возвратного лизинга;
- по окончании договора лизинга имущество переходит в собственность лизингополучателя либо возвращается к лизингодателю и другие условия.
Приобретение лизингового имущества включает, как правило, ряд бухгалтерских проводок:
· учет текущих расчетов по сделке;
· учет затрат по приобретению лизингового имущества;
· учет расчетов по сопутствующим договорам, связанным с приобретением лизингового имущества;
· оприходование на балансе лизингодателя лизингового имущества;
· учет передачи предмета лизинга лизингополучателю на балансе.
В настоящее время бухгалтерский учет лизинговых операций осуществляется с учетом требований, определенных в положении по бухгалтерскому учету « Учет основных средств» ПБУ 6/01, которое утверждено приказом Минфина России от 30.03.2001г. № 26н. Однако следует отметить, что ПБУ 6/01 может использоваться лишь ограниченно в отношении учета лизингового имущества. Так в п.2 ПБУ 6/01 определен порядок учета объектов основных средств, при котором указано на необходимое единовременное выполнение четырех условий для принятия активов в качестве основных средств:
а) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительность свыше 12 месяцев, или обычного оперативного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (10. С.199).
Из этого следует, что основные средства, предназначенные для лизинга, не отвечают требованиям подпунктам а), б) и в) ПБУ6/01. Основные средства приобретаются в целях предоставления во временное пользование в целях получения дохода по договору лизинга и потому не могут быть приняты к учету в качестве основных средств согласно ПБУ 6/01. Такое имущество не может быть учтено на счете 01 « Основные средства», так как оно полностью соответствует условиям для учета на счете 03 « Доходные вложения в материальные ценности».
В соответствии с Федеральным законом « О финансовой аренде (лизинге)» № 164-ФЗ плата за владение и пользование предоставленным по договору лизинга имуществом осуществляется лизингополучателем в виде лизинговых платежей, уплачиваемых лизингодателю. При этом размер, способ, форма и периодичность выплат устанавливаются в договоре по соглашению сторон. В лизинговые платежи включаются:
· возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга;
· возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором услуг;
· доход лизингодателя.
В сумме лизинговых платежей учитываются оплата процентов за кредиты за отсрочку платежа, за приобретенное имущество, амортизационные отчисления, налог на добавленную стоимость, страховые взносы за страхование предмета лизингового договора, если страхование осуществлялось лизингодателем, и др.
Специальные правила в отношении размера общей суммы лизинговых платежей и принципов его определения включены в федеральный закон №164-ФЗ « О финансовой аренде( лизинге)»
Расчет общей суммы лизинговых платежей можно представить в виде следующей формулы:
ЛП= АО+ПК+В+ДУ+НДС,
где: ЛП – общая сумма лизинговых платежей;
АО - амортизационные отчисления, начисленные лизингодателем в расчетном году (либо величина погашения затрат лизингодателя на приобретение предмета лизинга);
ПК – плата за кредитные ресурсы, используемые лизингодателем по приобретению имущества – предмета договора лизинга;
В – вознаграждение лизингодателя за предоставление имущества по договору лизинга;
ДУ – плата лизингодателю за дополнительные услуги лизингополучателю, предусмотренные договором лизинга;
НДС – налог на добавленную стоимость, уплачиваемый лизингополучателем по услугам лизингодателя.
В зависимости от вида лизинга сумма амортизационных отчислений может быть определена одним из двух способов:
· исходя из ежемесячной суммы амортизационных отчислений, рассчитываемых лизингодателем по установленным нормам;
· исходя из суммы инвестиций на приобретение предмета лизинга.
В первом случае в расчете амортизационных отчислений применяются нормы амортизации (как и срок полезного использования предмета лизинга), установленные в соответствии со ст.258 НК РФ. Второй вариант расчета можно использовать при финансовом (в том числе возвратном) лизинге при условии, что действие договора лизинга ориентировано на срок полезного использования предмета лизинга.
Фактически данная сумма представляет собой первоначальную стоимость объекта основных средств, передаваемого в лизинг, которая, в свою очередь, складывается из затрат на приобретение этого объекта за вычетом НДС. Эта сумма должна войти в общую величину лизинговых платежей за весь период лизинга.
Оплата может производиться следующими способами:
· 100% оплата по подписании протокола приемки;
· первоначальный аванс (предоплата) в определенном размере от покупной цены, выплачиваемый после получения от продавца подтверждения согласия на сделку, и окончательный расчет после ее исполнения. При этом покупатель (лизингодатель) может оформить банковскую гарантию возврата аванса, застраховавшись на случай срыва сделки.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11
