К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
В дальнейшем они добавляются к ранее выкупленной стоимости лизингового имущества и в общей сумме включаются в состав собственных основных средств:
Д-т сч. 01.2 «Собственные основные средства»
К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Когда основные средства учитываются на балансе лизингополучателя, организация их учета у лизингодателя также рассматривается, как формирование вложений во внеоборотные активы:
Дт сч 08.4 «Приобретение объектов основных средств»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
При этом учитывается входной НДС:
Д-т сч. 19.1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении
основных средств»
Приобретение имущества с целью последующего его предоставления в лизинг по сути своей представляет долгосрочные вложения лизингодателя. Поэтому в учете такой факт хозяйственной жизни следует отразить записью:
Д-0т сч. 03.1 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество для сдачи в аренду»
К-т сч. 08.4 «Приобретение объектов основных средств»
Сдача в лизинг данного имущества:
Д-т сч. 91.2 «Прочие расходы»
К-т сч. . 03.1 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество для сдачи в аренду»
Данная запись делается на стоимость лизингового имущества в оценке, числящейся в текущем учете. На разницу между общей суммой лизинговых платежей по договору лизинга и стоимостью лизингового имущества делается проводка:
К-т сч. 98 «Расходы будущих периодов»
Предъявленные лизингополучателю лизинговые платежи на стоимость переданного имущества рассматриваются в учете как процесс формирования операционных доходов на общую сумму лизинговых платежей с учетом НДС:
Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»
К-т сч. 91.1 «Прочие доходы»
В дальнейшем обязательства перед бюджетом по НДС отражаются исходя из варианта формирования выручки от продажи для целей налогообложения. Когда такой вариант сформирован по дате оплаты, в бухгалтерском учете составляется бухгалтерская проводка:
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Когда момент формирования выручки определен по дате отгрузки (метод начисления), обязательства перед бюджетом по НДС отражаются в обычном порядке:
К-т 68. 1 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»
На сумму поступивших текущих лизинговых платежей составляется проводка:
Д-т сч. 51 «Расчетные счета»
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам».
Одновременно сумма дохода по лизинговому имуществу в доле, относящейся к отчетному периоду, отражается записью:
Д-т сч. 98.1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»
К-т сч. 91.1 «Прочие доходы».
Сформировавшийся доход по отчетной дате корректируется исходя из размера текущих издержек за данный период. Сама величина этих затрат, учтенная по дебету счета 20 «Основное производство», списывается в конце месяца бухгалтерской проводкой:
К-т сч. 20 «Основное производство».
Выявленный в процессе сопоставления оборотов по дебету и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» определяют результат сальдо по субсчету 91,9 «Сальдо прочих доходов и расчетов». Если данный результат положительный, т.е. имеет место прибыль от таких операций, делается запись:
Д-т сч. 91.9 «Сальдо прочих доходов и расчетов»
К-т сч. 99 «Прибыли и убытки».
При наличии убытка составляется обратная запись.
Возврат лизингового имущества лизингополучателем его владельцу с полностью погашенной стоимостью за период действия договора принимается к учету у лизингодателя в условной оценке один рубль (оценка для памяти)
Д-т сч. 03 «Доходные вложения в материальные ценности»
Если за период действия договора объект не погасил полностью свою стоимость, то после возврата он приходуется на баланс по остаточной стоимости.
В том случае, когда лизингополучатель учитывает на своем балансе принятое по договору лизинга имущество, в бухгалтерском учете на сумму принятого имущества делается следующая запись
Д-т сч. 08.9 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств по договору лизинга»
К-т сч. 76.6 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства».
По окончании соответствующих процедур, связанных с приобретением лизингового имущества, лизингополучатель приходует его на баланс:
Д-т сч. 01.4 «Арендованное имущество»
К-т сч. 08.9 «Приобретение объектов основных средств по договору лизинга».
Лизинговые платежи, предъявленные к погашению, рассматриваются как текущие обязательства лизингополучателя в разрезе соответствующих субсчетов по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»:
Д-т сч. 76.6 «Арендные обязательства»
Погашение текущих обязательств лизингополучатель осуществляет в размере и сроки, определенные договором лизинга:
Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам».
К-т сч. 51 «Расчетные счета».
Амортизация лизингового имущества отражается в учете в обычном порядке и рассматривается как часть текущих издержек.
Возврат этого имущества прежнему владельцу в связи с окончанием договора лизинга ничего не дополняет к общепринятой методике списания основных средств, т.е. данная операция отражается в учете лизингополучателя с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Операция по выкупу имущества лизингополучателем с последующей постановкой данного объекта на баланс рассматривается как увеличение собственных основных средств:
К-т сч. 01.4 «Арендованное имущество».
Такой же порядок распространяется и в части начисленной суммы амортизации за период пользования имуществом по договору лизинга:
Д-т сч. 02.3 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация по имуществу, полученному в лизинг».
К-т сч. 02.2 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация собственных основных средств».
В случае досрочного выкупа лизингополучателем лизингового имущества вся сумма выкупа отражается в учете:
Одновременно доначисляется сумма амортизации:
Д-т сч. 97 «Расходы будущих периодов»
К-т сч. 02 «Амортизация основных средств».
В последующем суммы, учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов», равными долями в течение срока действия договора лизинга включаются в издержки производства (обращения):
Д-т сч. 20, 23 «Основное производство», «Вспомогательные производства»
К-т сч. 97 «Расходы будущих периодов».
Рассмотренные варианты поступления основных средств в организацию показывают и многообразие вариантов принятия их учета. Тем не менее при наличии данной особенности общим для всех вариантов, если это касается объектов недвижимости, является то, что последние не могут быть приняты к постановке на баланс до даты их государственной регистрации. Поэтому до официального закрепления права собственности на отдельные объекты они продолжают учитываться на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». По договору продажи объектов недвижимости одновременно с передачей на них права собственности передаются и права на ту часть земельного участка, которая занята под такими объектами и необходима для их использования. Цена приобретаемого объекта недвижимости должна включать и цену соответствующей части земельного участка или прав на нее, если иное не предусмотрено в законе или в договоре продажи недвижимости.
Датой признания государственной регистрации объектов недвижимости с учетом рассмотренных особенностей является дата внесения в Единый государственный реестр.
Государственной регистрации подлежит также аренда зданий и сооружений, если ее срок по договору аренды установлен не менее года. Соблюдение данного условия дает основание считать договор аренды, предметом которого является указанное имущество.
Бухгалтерский учет лизинговых операций зависит от:
- нормативно-законодательного регулирования предпринимательской и лизинговой деятельности в частности;
- содержания и документального оформления сделок, связанных с взаимоотношениями субъектов лизинговой деятельности;
- факта исполнения соглашений по операциям лизинга.
Конкретные методики учета лизинговых операций могут быть самостоятельно разработаны в организациях (с учетом действующего законодательства и конкретных особенностей) и закреплены в учетной политике организации (4. С.530-540).
2.2. Методика расчета лизинговых платежей в ООО «Эксимп»
Лизинговые платежи – это общая сумма, выплачиваемая лизингополучателем лизингодателю за предоставленное ему право пользования имуществом. В лизинговые платежи включаются: амортизация лизингового имущества за весь срок действия договора лизинга, компенсация платы лизингодателя за использованные им заемные средства, комиссионное вознаграждение, плата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором лизинга, а также стоимость выкупаемого имущества, если договором предусмотрен выкуп и порядок выплат стоимости в виде долей в составе лизинговых платежей. Лизинговые платежи уплачиваются в виде отдельных взносов.
При заключении договора стороны устанавливают общую сумму лизинговых платежей, форму, метод начисления, периодичность уплаты взносов, а также способы их уплаты. Платежи могут осуществляться в денежной форме, компенсационной форме (продукцией или услугами лизингополучателя), а также в смешанной форме. При этом устанавливается цена продукции или услуг.
По методу начисления лизинговых платежей стороны могут выбрать:
Осуществлять расчет лизинговых платежей следует в следующем порядке:
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11
