а) рассчитываются размеры лизинговых платежей по годам;
б) рассчитывается общий размер лизинговых платежей за весь срок договора лизинга как сумма платежей по годам;
в) рассчитываются размер лизинговых вносов в соответствии с периодичностью взносов, а также методами начисления и способом уплаты.
В зависимости от вида лизинга сумма амортизационных отчислений может быть определена одним из двух способов:
· исходя из ежемесячной суммы амортизационных отчислений, рассчитываемых лизингодателем по установленным нормам;
· исходя из суммы инвестиций на приобретение предмета лизинга.
В первом случае в расчете амортизационных отчислений применяются нормы амортизации (как и срок полезного использования предмета лизинга), установленные в соответствии со ст.258 НК РФ. Второй вариант расчета можно использовать при финансовом (в том числе возвратном) лизинге при условии, что действие договора лизинга ориентировано на срок полезного использования предмета лизинга.
Фактически данная сумма представляет собой первоначальную стоимость объекта основных средств, передаваемого в лизинг, которая, в свою очередь, складывается из затрат на приобретение этого объекта за вычетом НДС. Эта сумма должна войти в общую величину лизинговых платежей за весь период лизинга.
Амортизационные отчисления рассчитываются по формуле:
АО = , (2)
где: АО - амортизационные отчисления;
БС – балансовая стоимость имущества - предмета договора лизинга;
НА – норма амортизационных отчислений, %.
Балансовая стоимость имущества определяется в порядке, предусмотренном правилами бухгалтерского учета. Норма амортизационных отчислений принимается в соответствии с «Едиными нормами амортизационных отчислений» согласно постановления Правительства Стороны договора лизинга по взаимному соглашению вправе применять механизм ускоренной амортизации с коэффициентом не выше 2.
Плата за используемые лизингодателем кредитные ресурсы на приобретение имущества- предмета договора лизинга рассчитывается по формуле:
ПК = , (3)
где: ПК – плата за используемые кредитные ресурсы КР;
СтК – ставка за кредит в процентах годовых.
В каждом расчетном году плата за используемые кредитные ресурсы соотносится со среднегодовой суммой непогашенного кредита в этом году или среднегодовой остаточной стоимостью имущества – предмета договора лизинга:
КР= , (4)
где: КР - кредитные ресурсы, используемые на приобретение имущества, плата за которые осуществляется в расчетном году;
ОСн и ОСк – расчетная остаточная стоимость имущества на начало и конец года.
Q – коэффициент, учитывающий долю заемных средств в общей стоимости приобретаемого имущества. Если для приобретения имущества используются только заемные средства, коэффициент Q=1.
Комиссионное вознаграждение лизингодателю может устанавливаться по соглашению сторон в процентах:
а) от балансовой стоимости имущества – предмета договора лизинга;
б) от среднегодовой остаточной стоимости имущества.
В соответствии с этим расчет комиссионного вознаграждения осуществляется по формуле:
а) КВ= р БС, (5а)
где: р – ставка комиссионного вознаграждения в процентах годовых от балансовой стоимости имущества – предмета договора лизинга;
БС – тоже что и в формуле (2).
б) КВ= (5б)
где: ОСн и ОСк – тоже что и в формуле (4);
СтВ – ставка комиссионного вознаграждения, устанавливаемая в процентах от среднегодовой остаточной стоимости имущества – предмета договора лизинга.
Плата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором лизинга, рассчитывается по формуле:
ДУ =, (6)
где: ДУ - плата за дополнительные услуги в расчетном году;
Р,Р…Р - расход лизингодателя на каждую предусмотренную договором услугу;
Т – срок договора.
Расчет размера налога на добавленную стоимость определяется как:
НДС = , (7)
где: НДС - величина налога, подлежащего уплате в расчетном году;
В - выручка от сделки по договору лизинга в расчетном году;
СтН – ставка налога на добавленную стоимость в процентах.
Налог на добавленную стоимость по этой методике начисляется на всю выручку лизингодателя. В сумму выручки включаются: амортизационные отчисления, плата за использованные кредитные и собственные ресурсы, сумма вознаграждения лизингодателю и плата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором лизинга:
В= АО+ ПК+ КВ+ ДУ (8)
Состав слагаемых при определении выручки определяется законодательством о налоге на добавленную стоимость и определению налогооблагаемой базы.
Расчет размеров лизинговых взносов при их уплате равными долями с оговоренной в договоре периодичностью.
Расчет размера ежегодного лизингового взноса, если договором предусмотрена ежегодная выплата, осуществляется по формуле:
ЛВ = ЛП/ Т (9)
где: ЛВ - размер ежегодного взноса;
ЛП – общая сумма лизинговых платежей;
Т – срок договора лизинга.
Расчет размера ежеквартального лизингового взноса, если договором лизинга предусмотрена ежеквартальная выплата, осуществляется по формуле:
ЛВ = ЛП/ Т/ 4, (10)
где: ЛВ- размер ежеквартального лизингового взноса;
Расчет размера ежемесячного лизингового взноса, если договором предусмотрена ежемесячная выплата, осуществляется по формуле:
ЛВ = ЛП/ Т/ 12, (11)
где: ЛВ- размер ежемесячного лизингового взноса;
Т – срок договора лизинга (6. С.181-185).
Алгоритм расчета лизинговых платежей следующий:
Расчет лизинговых платежей по договору оперативного лизинга.
Условия договора:
- стоимость имущества – 110,00 млн. руб.;
- срок договора – 2 года;
- норма амортизационных отчислений на полное восстановление – 10% годовых;
- процентная ставка по кредиту, использованному лизингодателем на приобретение имущества – 50% годовых;
- величина использованных кредитных ресурсов – 110,00 млн. руб.;
- процент комиссионного вознаграждения лизингодателю – 12% годовых;
- дополнительные услуги лизингодателя всего – 7,00 млн. руб., в том числе:
- оказание консалтинговых услуг по использованию (эксплуатации) имущества – 3,00 млн. руб.;
- командировочные расходы – 1,50 млн. руб.;
- обучение персонала – 2,50 млн. руб.;
- ставка НДС – 18%.
Лизинговые взносы осуществляются равными долями ежеквартально 1- го числа 1-го месяца каждого квартала.
Расчет среднегодовой стоимости имущества ( Приложение 1).
Расчет общей суммы лизинговых платежей за 1 год использования (эксплуатации) имущества:
АО= 110,0010/100 = 11,00 млн. руб.
КР = 1(110,00+99,00)/2=104,50 млн. руб.
ПК= 104,5050/100 = 52,25 млн. руб.
КВ= 104,5012/100 = 12,54 млн. руб.
ДУ = (3+1,5+2,5)/2 = 3,50 млн. руб.
В= 11,00+52,25+12,54+3,50 = 79,29 млн. руб.
НДС = 79,2918/100 = 14,27 млн. руб.
ЛП = 11,00+52,25+12,54+3,50+14,27 = 93,56 млн. руб.
Расчет общей суммы лизинговых платежей за 2 год использования (эксплуатации) имущества:
КР = 1(104,50+93,50)/2= 99,00млн. руб.
ПК= 99,0050/100 = 49,50 млн. руб.
КВ= 99,0012/100 = 11,88 млн. руб.
В= 11,00+49,50+11,88+3,50 = 75,88 млн. руб.
НДС = 75,8818/100 = 13,66 млн. руб.
ЛП = 11,00+49,50+11,88+3,50+13,66 = 89,54 млн. руб.
Общая сумма лизинговых платежей за весь срок лизингового договора:
ЛП= ЛП+ ЛП; ЛП = 93,56+89,54=183,10 млн. руб.
Размер лизинговых взносов согласно договору лизинга:
ЛВ= 183,10/2/4= 22,89 млн. руб.
График уплаты лизинговых взносов ( Приложение 2).
Расчет лизинговых платежей по договору финансового лизинга с полной амортизацией. Условия договора:
- стоимость имущества – 215,00 млн. руб.;
- срок договора – 10 лет;
- процентная ставка по кредиту, использованному лизингодателем на приобретение имущества – 40% годовых;
- величина использованных кредитных ресурсов – 215,00 млн. руб.;
- процент комиссионного вознаграждения – 10% годовых;
дополнительные услуги лизингодателя:
- командировочные расходы – 4 млн. руб.
- консалтинговые услуги – 3,50 млн. руб.;
- обучение персонала – 5 млн. руб.;
Лизинговые взносы осуществляются ежегодно равными долями, начиная с 1- го года.
Расчет среднегодовой стоимости имущества – предмета договора лизинга ( Приложение 3).
Расчет общей суммы лизинговых платежей за первый год использования (эксплуатации) имущества:
АО= 215,0010/100 = 21,50 млн. руб.
КР = 1(215,00+193,50)/2= 204,25 млн. руб.
ПК= 204,2540/100 = 81,70 млн. руб.
КВ= 204,2510/100 = 20,43 млн. руб.
ДУ = (4+3,5+5)/10 = 1,25 млн. руб.
В= 21,50+81,70+20,43+1,25 = 124,88 млн. руб.
НДС =124,8818/100 = 22,48 млн. руб.
ЛП = 21,50+81,70+20,43+1,25+22,48= 147,35 млн. руб.
В такой же последовательности выполнены расчеты за 2-й – 10-й года. Результаты расчетов сведены в Приложение 4.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11
