4. Дебет сч.51 Поступление средств от реализации ОФЗ без НКД
Кредит сч.48
5. Дебет сч.51 Отражение полученного НКД
Кредит сч.83
6. Дебет сч.48 Списание с баланса стоимости ОФЗ на основании
Кредит сч.58 выписки со счета “депо”
7. Дебет сч.48 Списание дополнительных расходов по реализации ОФЗ
Кредит сч.76
8. Дебет сч.48 Финансовый результат от реализации ОФЗ
Кредит сч.80
9. Дебет сч.83 Списание уплаченного при приобретении ОФЗ НКД
Кредит сч.31
10. Дебет сч.83 Купонный доход - доход по государственным ценным бумагам
Погашение купона здесь отражено следующим образом:
Дебет сч.51 Полученный купонный доход
Дебет сч.83 Списание уплаченного НКД при покупке ОФЗ
Дебет сч.83 Купонный доход по ОФЗ
3.4 Операции с облигациями государственного сберегательного займа (ОСЗ)
Для учета ОСЗ используется счет 58 “Краткосрочные финансовые вложения” субсчет “Облигации сберегательного займа”.На учет ОСЗ принимаются по фактическим затратам для инвестора.
В соответствии с письмом МФ РФ от 05.09.95г. №1-35/12 и ГНС РФ от 07.09.95г. № НП - 6 - 1/477 купонный доход в виде процента к номинальной стоимости по ОСЗ не облагается налогом на прибыль у предприятий и организаций.
При обращении облигаций образуется накопленный купонный доход (НКД) - часть купонного дохода в виде процента к номинальной стоимости, рассчитываемого пропорционально количеству дней, прошедших с даты начала купонного периода, включаемых в цену сделки.
При обращении облигаций разница между НКД, полученным при продаже облигаций и НКД, уплаченным при их приобретении исключается из налогооблагаемой базы по прибыли.
Прибыль в виде положительной разницы между ценой продажи и покупки облигации за исключением НКД включается в налогооблагаемую базу по прибыли.
Таким образом, налогообложение ОСЗ такое же как и у ОФЗ, но без присущих последнему нюансов.
Схема проводок выглядит следующим образом:
1. Дебет сч.76 Перечисление средств на приобретение ОСЗ
Кредит сч.51
2. Дебет сч.58 Принятие на учет ОСЗ по фактическим затратам
При приобретении ОСЗ в цену покупки может быть включен накопленный купонный доход. Сумма НКД уплаченного при приобретении ОСЗ относится в дебет сч. 31 “Расходы будущих периодов”
3. Дебет сч.31 На сумму НКД уплаченного при покупке ОСЗ
Реализация и погашение ОСЗ производится через сч. 48 “Реализация прочих активов”. Положительная разница между ценой покупки и продажи ОСЗ включается в налогооблагаемую базу по прибыли. Льготируется по налогу на прибыль как доход по государственным ценным бумагам только разница между полученным НКД и уплаченным НКД.
В учете при реализации ОСЗ делаются следующие записи:
4. Дебет сч.48 Снятие с учета ОСЗ по балансовой стоимости
Кредит сч.58
5. Дебет сч.48 Списание расходов связанных с реализацией ОСЗ
6. Дебет сч.48 Выделение НКД, полученного при продаже ОСЗ
7. Дебет сч.83 Отнесение уплаченного НКД при приобретении ОСЗ
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30, 31, 32, 33, 34, 35
