Накопленный купонный доход, уплаченный при приобретении облигаций предыдущему владельцу, уменьшает налогоооблагаемую базу налога на прибыль только после реализации облигаций или погашения купона.
Прибыль в виде положительной разницы между ценой продажи и ценой покупки облигаций (без учета сумм накопленного купонного дохода) подлежит налогообложению в общем порядке.
Доходность ОФЗ рассчитывается по следующей формуле:
D = { (N+C) : (P+A) - 1 }х( 365:t )х100% где
D - доходность;
N - номинал облигации в рублях;
C - величина купона в рублях;
P - рыночная цена облигации в рублях;
A - накопленный с начала купонного периода доход в рублях;
t - срок до окончания текущего купонного периода в днях.
(Письмо ЦБ РФ от 05.09.95г. № 28-7-3/А-693)
Накопленный купонный доход рассчитывается по формуле:
A = (C:T) х (T - t) где
A - величина накопленного купонного дохода;
T - купонный период;
t - срок до окончания текущего купонного периода в днях (срок до выплаты купона).
Пример1
Предприятие приобрело 15 ОФЗ по цене 735 000руб.( без учета НКД ) выпуска I (условное наименование) за одну облигацию. НКД составил 20 000руб. по одной облигации. Комиссионное вознаграждение составило 150 000руб. Через “n” количество дней приобретаются 10 ОФЗ II выпуска; рыночная цена I выпуска на эту дату составляет 780 000руб. без учета НКД.
В учете должны быть сделаны следующие записи:
1. Дебет сч.06 Принятие на учет ОФЗ по фактическим затратам без учета НКД
Кредит сч.76 (735 000руб.х15+150 000руб.)= 11 175 000руб.
2. Дебет сч.31 Отражается уплаченный НКД
Кредит сч.76 20 000руб.х15=300 000руб.
3. Дебет сч.76 Перечисление средств дилеру на покупку ОФЗ
Кредит сч.51 (11 175 000руб.+300 000руб.)=11 475 000руб.
4. Дебет сч.06 На сумму положительной разницы по переоценке ОФЗ
Кредит сч.80 (780 000руб.х15-11 175 000руб.)=525 000руб.
Проблема несоответствия бухгалтерского учета и налогового учета достаточно ярко проявляется в операциях с ОФЗ, что отражается в следующих мнениях:
- профессор Хабарова Л.П. “Операции с государственными ценными бумагами (ГКО, КО, ОФЗ, ОВВЗ)” на стр. 16 полагает, что в данном отчетном периоде эта сумма в полном объеме включается в налогооблагаемую базу по прибыли.
- начальник отдела инвестиций валютного законодательства городского отделения МКПЦН Тылькевич М.В. “Налогообложение операций с ценными бумагами” на стр.14 эту мысль подает в следующем виде: “положительне и отрицательные курсовые разницы, аккумулируемые на счете 80 “Прибыли и убытки” в отличие от подобных курсовых разниц по ГКО, влияют на налогооблагаемую прибыль компании”.
Правила бухгалтерского учета ОФЗ определены в приказе Банка России № 02-124 от 13.06.95г.,откуда следует, должны переоцениваться в том же порядке, что и ГКО. Предприятим по переоценке ОФЗ следует руководствоваться приказом по Банку России от 06.05.93г. № 02-78 (п. 4.4) а именно “переоценка Облигаций банками, не являющимися дилерами, осуществляется только в день проведения ими операций по покупке или продаже Облигаций - по “рыночной цене” этого дня. В этот день производится переоценка Облигаций всех выпусков, находящихся в портфеле банка, даже если банк производил операции только некоторыми выпусками”. Следовательно, предприятие приравнивается к банкам - недилерам.
Положительная сумма переоценки является доходом инвестора, отрицательная сумма переоценки - расходом инвестора. Таким образом, в балансе эти бумаги учтены, как правило, по рыночной стоимости, а не по цене приобретения.
В то же время согласно письму ГНС РФ и МФ РФ № 53 от 13.06.95 г. для расчета налогооблагаемой базы необходимо использовать цену приобретения и цену продажи за вычетом уплаченного и полученного купонного дохода.
Это несоответствие порождает серьезные трудности. Для правильного расчета налогооблагаемой базы необходимо учитывать каждую партию ОФЗ по той цене, по которой она была приобретена, и при продаже определять финансовый результат в зависимости от нее.
Использовать для расчета налогооблагаемой базы сумму переоценки не удается. Более того, это невыгодно.
В Вестнике Ассоциации российских банков № 34 за 1996 г. были опубликованы выдержки из письма ГНС РФ № 05-02-12/983 от 12.08.96 г., адресованного банку “Менатеп”.
В этом письме отмечается, что сумма положительной переоценки ОФЗ увеличивает облагаемую базу налога на прибыль банка. Сумма отрицательной переоценки не уменьшает налогооблагаемую базу.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30, 31, 32, 33, 34, 35
