На первом этапе налогового планирования, который совпадает с моментом возникновения идеи организации коммерческого предприятия, осуществляется формулировка целей и задач нового образования, сферы производства и обращения, в связи с чем сразу же решается вопрос о том, следует ли использовать те налоговые льготы, которые предоставлены законодательством для малых предприятий, осуществляющих свою деятельность в сфере материального производства.

На втором этапе решается вопрос о наиболее выгодном с налоговой точки зрения месте расположения предприятия и его структурных подразделений, имея в виду не только страны и регионы с льготным режимом налогообложения, но и регионы России с особенностями местного налогообложения.

На третьем этапе решается вопрос о выборе одной из существующих организационно-правовых форм предприятия.

Следующие этапы относятся к текущему налоговому планированию, которое должно органически входить во всю систему управления хозяйствующего субъекта.

На четвертом этапе формируется налоговое поле предприятия, и анализируются все предоставленные налоговым законодательством льготы по каждому из налогов на предмет их использования в коммерческой деятельности — по результатам анализа составляется план действий в отношении осуществления льгот по выбранным налогам, который является составной частью общего налогового планирования.

На пятом этапе производится анализ всех возможных форм сделок, планируемых в коммерческой деятельности с точки зрения минимизации совокупных налоговых платежей и получения максимальной прибыли.

На шестом этапе решается вопрос о рациональном размещении активов и прибыли предприятия, имея в виду не только предполагаемую доходность инвестиций, но и налоги, уплачиваемые при получении этого дохода.

Отметим, что организация бухгалтерского и налогового учета: выбранная форма, методология, содержание и способы ведения, является важным элементом, способствующим проведению налогового планирования на предприятии. С этих позиций рассмотри общую схему текущего налогового планирования на коммерческих предприятиях (см. рисунок 5), где С- различные ситуации с учетом налоговых, договорных и хозяйственных наработок, выполняемых специалистами предприятия.

Рис. 5 Общая схема налогового планирования на предприятиях и в организациях [15]

Упрощенно схему налогового планирования можно представить следующими последовательными этапами:

— анализ хозяйственной деятельности;

— определение основных налоговых проблем;

— поиск путей решения налоговых проблем;

— разработка и планирование налоговых схем;

— подготовка и реализация налоговых схем;

— включение результатов в отчетность и ожидание реакции контрольных органов.

Налоговое законодательство предоставляет налогоплательщику различные возможности для снижения размера налоговых платежей, всвязи с этим налоговое планирование базируется на следующих основных подходах:

- разработка учетной политики с максимальным использованием предоставленных законодательством возможностей;

- использование льгот по уплате налогов;

- контроль за сроками уплаты налогов;

- оптимизация через договор (совершение льготированных сделок, грамотное и четкое использование формулировок и др.).

В связи с тем, что посредством использования методов налогового планирования имеется большая возможность сокращения налогового бремени, в ряде стран сложились специальные методы для предотвращения уклонения от уплаты налогов, позволяющие также ограничить сферу применения налогового планирования. Так в США, Великобритании, странах ЕС существует весьма жесткое «антитрансфертное», «антиоффшорное» законодательство [25]. Среди них можно выделить:

- законодательные ограничения;

- меры административного воздействия;

- специальные судебные доктрины.

Законодательные ограничения – это обязанность субъекта зарегистрироваться в налоговом органе; представлять документы, необходимые для исчисления и уплаты и др. К ним можно отнести и меры ответственности, установленные Налоговым кодексом за нарушение налогового законодательства.

Меры административного воздействия. Налоговые органы вправе требовать своевременной и правильной уплаты налогов, предоставления необходимых документов и объяснений, они могут проводить проверки и принимать решения о применении соответствующих санкций. В качестве примера можно привести право налоговых органов приостанавливать операции по счетам плательщика, а также право обращения взыскания по недоимке на имущество налогоплательщика.

Специальные судебные доктрины применяются судами для признания сделок, не соответствующими требованиями законодательства по мотивам их заключения с целью уклонения от уплаты или незаконного обхода налогов. Следовательно, одно из основных средств борьбы государства с уклонением от налогообложения – это административная и судебная защита интересов бюджета.

1.3 Корпоративные налоговые системы РФ (способы налогообложения доходов)

Корпоративная налоговая система – это совокупность законодательно предусмотренных для хозяйствующего субъекта налогов и сборов, методов их исчисления и уплаты в бюджет, ответственности за нарушение налогового законодательства [15].

Налоговым законодательством РФ предусмотрено право выбора налогоплательщиком режимов налогобложения (см. рисунок 6), за счет чего формируются различные корпоративные налоговые системы. Специальные налоговые режимы предусматривают особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов.

Заменяют: налог на прибыль, налог на имущество, единый социальный налог, налога на добавленную стоимость

Рисунок 6 - Налоговые режимы РФ

Налогообложение предприятий при общем режиме

Рассмотрим основные налоги, предусмотренные при общем режиме, так налогообложение доходов предприятий регулируется II частью Налогового Кодекса РФ, главой 25 «Налог на прибыль организаций».

Кто должен платить налог на прибыль, сказано в статье 246 Налогового кодекса РФ. Это российские и иностранные организации.

Российской организацией является любое юридическое лицо, созданное в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Объектом налогообложения является прибыль (доход) организации, чтобы ее определить, российская организация должна из полученного дохода вычесть произведенные расходы.

В соответствии со ст. 248 НК РФ все налогооблагаемые доходы поделены на два вида: доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) и внереализационные доходы.

Организация может уменьшить свой доход на любые расходы. В соответствии со ст. 252 Налогового кодекса РФ необходимо, чтобы расходы были подтверждены документально и произведены с целью получения прибыли. В целях налогообложения все расходы делятся на две категории:

- связанные с производством и реализацией;

- внереализационные.

Организация может определять доходы либо методом начисления, либо кассовым методом. При этом следует руководствоваться статьей 271 или пунктами 1, 2 и 5 статьи 273 НК РФ.

С 2002 года все российские организации уплачивают налог, на прибыль исчисленный нарастающим итогом за год по ставке 24 процента, в три бюджета: федеральный, региональный и местный. При этом законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации вправе снижать для отдельных категорий налогоплательщиков ставку, по которой налог будет зачисляться в их бюджеты, до 13 процентов.

В течение года налогоплательщик самостоятельно исчисляет квартальные и ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль и уплачивает их в бюджет. Сумма квартального авансового платежа определяется исходя из фактически полученной прибыли за 1 квартал, полугодие, 9 месяцев и год.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16