Для каждого предприятия цели налогового планирования и пути их решения могут быть различны. Вместе с тем можно сформулировать ряд основополагающих принципов налогового планирования, которые определяют общий подход к определению целей планирования и путей их достижения (см. рисунок 3).
С учетом изложенного целью налогового планирования, по моему мнению, являются: соблюдение налогового законодательства; сведение до минимума излишних налоговых выплат; максимальное увеличение прибыли; разработка структуры взаимовыгодных сделок; эффективное сотрудничество с участниками налогового планирования.
Принципы корпоративного налогового планирования
Законность
Соответствие действующему законодательству
Разумность
Полноценное использование возможностей предоставляемых законодательством. Достижение налоговой экономии в большем размере, чем затраты связанные с их применением
Альтернативность
Рассмотрнение нескольких альтернативных вариантов налогового планирования с выделением наиболее оптимального из них применительно к конкретной организации
Оперативность
Необходимость учета в кратчайшие сроки вносимых в действующее законодательство изменений
Понятность и обоснованность
Схема налогового планирования должна быть понятна, а все ее составные части имели экономическое и правовое обоснование
Непрерывность
Процесс планирования должен осуществляться постоянно в рамках установленных налоговых периодах
Гибкость
План и процесс планирования должен быть способен менять свою направленность в связи с возникновением непредвиденных обстоятельств
Коллегиальность
Налоговое планирование – это совместная работа бухгалтера, юриста и налогового менеджера
Рисунок 3 - Принципы налогового планирования
Хорошо поставленное налоговое планирование предусматривает четкое выделение всех его составляющих элементов. Элементами налогового планирования являются:
• стратегия оптимального управления предприятием и план реализации этой стратегии, т.е. построение такой системы управления и принятия решений, чтобы оптимальной (в т.ч. по налогам) оказалась вся структура бизнеса. Такой подход обеспечивает более высокое и устойчивое сокращение налоговых потерь на долгосрочную перспективу;
• налоговое поле - это перечень (совокупность) налогов, платежей, по которым организация должна перечислить в бюджетную систему их прогнозные величины и сроки выплат;
• учетная политика – выбранная предприятием совокупность способов ведения бухгалтерского и налогового учета. Учетная политика охватывает методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, приемы организации документооборота, методы погашения стоимости активов, способы применения счетов бухучета и обработки данных;
• налаженный бухгалтерский учет и отчетность, позволяющие получать оперативную и объективную информацию о хозяйственной деятельности для оптимального налогового планирования;
• налоговый календарь, который предназначен для прогнозирования и контроля правильности исчисления и соблюдения сроков уплаты налогов, а также своевременного представления отчетности;
• схемы налогового планирования, которые служат обоснованием законного снижения налогового бремени.
Налоговое планирование различается в зависимости от того, действующая это организация или вновь создаваемая. Для вновь создаваемой организации учредители рассматривают варианты и принимают решение о выборе месторасположения организации, ее организационно-правовой формы, направлений деятельности и др.
При этом можно выделить одну общую тенденцию: организация, несущая неограниченную имущественную ответственность по обязательствам перед своими кредиторами, как правило, связана незначительными налоговыми обязательствами.
В качестве примера можно привести полное товарищество, участники которого солидарно отвечают по долгам товарищества всем своим имуществом. Согласно российскому законодательству оно не признается плательщиком налога на прибыль организаций. Кроме того, полное товарищество, созданное физическими лицами, имеет право на льготы по налогообложению имущества. Напротив, организация, учрежденная в форме общества с ограниченной ответственностью или акционерного общества, несет ограниченную ответственность по обязательствам перед кредиторами, которую путем применения системы участий можно свести до минимума [14].
Как следует из вышеизложенного, налоговое планирование должно начинаться в рамках бизнес-плана еще до регистрации организации как таковой, поскольку даже на выбор организационно-правовой формы предпринимательства оказывает влияние налоговая система. С момента регистрации организации в налоговых органах вопросы налогообложения становятся составной частью практически каждого проекта, каждой сделки, так как даже форма договора влияет на сумму налоговых платежей.
В зависимости от характера и масштабов решаемых менеджментом задач налоговое планирование подразделяется на стратегическое (перспективное) и на текущее (тактическое) (см. рисунок 4).
Налоговое планирование
Текущее
Перспективное
использование пробелов законодательства
учет специфики объекта налогообложения
учет налоговых льгот
учет особенностей метода налогообложения
учет изменений и дополнений в законодательстве
использование налоговых убежищ
использование налоговых режимов отдельных стран
применение международных соглашение и др.
Рисунок 4 - Виды налогового планирования
Текущее налоговое планирование играет важную роль в текущей деятельности, поскольку от его эффективности зависит достижение конечного результата налогового планирования - минимизация налоговых обязательств организации при данном объеме продаж. К тактическому налоговому планированию относятся планирование сделок, реагирование на налоговые нововведения и т.п. Тактическое налоговое планирование ограничено вопросами текущего года и призвано использовать налоговые льготы и пробелы в законодательстве, учитывать изменения и дополнения в нем.
К сфере стратегического налогового планирования относятся, прежде всего, вопросы размещения и выбора организационно-правовой формы юридического лица, реорганизации юридических лиц, выбора амортизационной политики. Стратегическое налоговое планирование определяет долговременный курс организации в области легального снижения налоговых расходов.
Следует также отметить, что в налоговом планировании методологическим фундаментом системы является генеральное прогнозирование. Задача, которого состоит в получении информации о будущем развитии определенных параметров и ограничений во времени и пространстве, таких как тенденции общественного и политико-экономического развития, отражаемые в основном законодательстве (конституции гражданском кодексе и т.д.), международное налоговое право и система внутригосударственных правовых основ налогообложения.
Налоговое планирование, как целенаправленная деятельность, реализуется на практике в виде ряда последовательных этапов. Представим следующий порядок налогового планирования, который не следует рассматривать как четкую и однозначную последовательность, обязательно гарантирующих снижение налоговых обязательств. Это связано с тем, что в налоговом планировании сочетаются элементы, как науки, так и искусства финансового аналитика. До регистрации и начала функционирования организации необходимо ответить на вопросы стратегического характера.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16
