Бланки сертификатов, предъявленных к погашению, списываются с внебаланса.
Д-т сч.999 99,
К-т сч. 907 04.
Выкупленные до срока погашения сертификаты учитываются на активном внебалансовом счете 907 0З по номинальной цене.
При последующей продаже сертиф. он списывается в кр. сч. 907 03.
Если сертификат не был перепродан, то при наступлении срока погашения он гасится и списывается в кредит счета 907 03.
При досрочном погашении сертификата на дату досрочного погашения пересчитывается сумма начисленных процентов. Если банк должен больше процентов, чем было начислено, то производится доначисление, отражаемое проводкой:
Д-т сч. 525 02,
К-т сч. 525 01.
Если сумма меньше, то на разницу делается сторнировочная проводка.
Д-т сч. 525 01,
К-т сч. 252 02.
Денежные расчеты по продаже депозитного сертификата и его погашению осуществляются только в безналичном порядке.
Погашенные бланки депозитных сертификатов хранятся в документах дня как основание платежа и отражаются в учете проводками:
Д-т сч. 907 02,
К-т сч. 999 99.
Д-т сч. 999 99,
К-т сч. 907 02.
Погашение облигаций, депозитных сертификатов производится путем вырезки в середине ромбового отверстия, проставления надписи или штампа «погашено».
1.2. Учет векселей, выпущенных банком.
Для упрощения расчетов, привлечения средств банки выпускают векселя.
Любые бланки собственных векселей банка подлежат учету на внебалансовом счете 907 01 «Бланки собственных ценных бумаг для распространения».
Выпущенные и реализованные банком векселя отражаются в учете на пассивных балансовых счетах второго порядка балансового счета 523 «Выпущенные векселя и банковские акцепты» в разбивке по срокам погашения по номиналу.
Вексель оформляет договор займа. При поступлении денежных средств банк отражает вексель в учете на дату выписки векселя. Лицевые счета ведутся по каждому векселю.
Если вексель векселедержателю не передан, то он учитывается банком на внебалансовом счете 908 03 «Ценные бумаги на хранении по договорам хранения» при заключенном договоре хранения или на счете 912 02 «Разные ценности и документы», если такой договор не заключен.
При продаже векселя по цене ниже номинала (с дисконтом) дисконт относится в дебет балансового счета 525 02 по отдельному лицевому счету учета дисконтов по собственным векселям, дебет счетов по учету денежных средств, расчетных счетов и в кредит счета 523.
В конце дня, предшествующего дате окончания срока обращения, вексель переносится на счет 524 06 «Векселя с истекшим сроком обращения». Начисленные по векселю проценты причисляются к сумме векселя. Аналитика ведется по каждому векселю.
По векселям «по предъявлении» срок обращения обозначен в 1 год. Таким образом, при наступлении даты, равной 1 год минус один день, вексель переносится на счет 524 06.
Векселя «по предъявлении, но не ранее» учитываются до даты наступления указанного срока как срочные, затем как предъявительские на счете до востребования.
Срок обращения такого векселя на основании ст. 34 Единообразного закона о переводном и простом векселе составляет 1 год с момента наступления указанного в векселе срока. Через год минус 1 день вексель переносится на счет 524 06.
При погашении векселя, проданного с дисконтом, делается проводка по списанию суммы дисконта:
Д-т сч. 702 04 «Расходы по операциям с ценными бумагами» по статье «Дисконтный расход по векселям»,
К-т сч. 525 02 "Предстоящие выплаты по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам».
Начисленные по векселю проценты учитываются аналогично процентам по сертификатам. Причисляемые к сумме векселя проценты зачисляются на счет 524 06 в корреспонденции со счетом 525 01.
В случае необходимости удержания подоходного налога с начисленных процентов (для физических лиц) согласно разъяснению, данному Банком России, делается проводка:
Д-т сч. 524 06,
К-т сч. 603 01.
При предъявлении векселя к погашению он подлежит учету на внебалансовом счете 90704.После погашения он списывается со счета 907 04.
Банк может выкупить собственный вексель до срока его погашения. Вексель может быть погашен или храниться для дальнейшей продажи.
При досрочной оплате векселя в день предъявления делается проводка:
Д-т сч. 523 «Выпущенные векселя и банковские акцепты» — на сумму номинала векселя,
К-т сч. по учету денежных.средств.
Перенос сумм на счет 524 06 может не осуществляться.
Предъявленный вексель приходуется на счете 907 04.
Разница между номиналом векселя и фактической ценой его досрочного выкупа относится на балансовый счет 701 «Доходы» по символу 12603 при продаже векселя по номиналу и выкупе с дисконтом.
Если вексель был реализован с дисконтом и банк выкупает его ниже номинала, но выше цены продажи, то производится сторнировочная запись по счету 525 02 на сумму разницы между номиналом и ценой выкупа и одновременно разница (реальный дисконт) списывается на счет по учету расходов 702 04 «Расходы по операциям с ценными бумагами».
В случае хранения векселя для дальнейшей продажи вексель приходуется на активном внебалансовом счете 907 03 «Выкупленные до срока погашения собственные ценные бумаги» с осуществлением проводок, аналогичных проводкам по досрочному погашению векселя.
Погашенный вексель списывается со счета 907 04 и учитывается на счете 907 02.
Отдельно хотелось бы остановиться на ситуации, при которой банк выкупает дисконтный вексель по цене, меньшей, чем он был продан. В этом случае учитываемый по векселю дисконт (счет 525 02) сторнируется, а разница относится на счета доходов. Есть мнение, что данная сумма, отражаемая на доходах, является прощением долга.
Приведем несколько примеров (без учета налогообложения).
Пример 1
Банк выпустил процентный вексель ценой 1000 ед. В день возникновения обязательства (оплаты векселя):
Д-т сч. 202 02, к/с, р/с, 423,
К-т сч. 523 ХХ – 1000 =.
К-т сч. 907 01 – 1 =.
Начисление процентов за день по окончания обращения (например, 20 ед.):
К-т сч. 525 01 – 20 =.
Перенос суммы векселя на счет исполнения:
Д-т сч. 523 ХХ,
К-т сч. 524 06 – 1000 =.
Перенос процентов на счет исполнения:
К-т сч. 524 06 – 20 =.
Предъявление векселя к погашению:
Д-т сч. 907 04,
К-т сч. 999 99 – 1000 =.
Погашение векселя:
К-т сч. 202 02, к/с, р/с, 423 – 1020 =.
Д-т сч. 702 04,
К-т сч. 525 02 – 20 =.
К-т сч. 907 04 – 1000 =.
Пример 2
Банк выпускает дисконтный вексель номиналом 1000 ед. И реализует его за 800 ед.
К-т сч. 523 XX – 800 =.
К-т сч. 523 XX – 200 =.
За день до погашения:
Д-т сч. 523 XX,
К-т сч. 202 02, к/с, р/с, 423 – 1000 =.
К-т сч. 525 02 – 200 =.
Если вексель выкупается для погашения досрочно, к примеру за 950 ед., то проводки в день операции будут следующие:
К-т сч. 202 02, к/с, р/с 423 – 950 =.
К-т сч. 525 02 – 150 =.
К-т сч. 525 02 – 50 =.
1.3. Учет облигаций, выпущенных банком.
Выпущенные банком облигации учитываются по номиналу на счетах второго порядка по срокам погашения на балансовом счете 520 в разрезе государственных регистрационных номеров выпусков.
Эмиссия облигаций учитывается также на внебалансовых счетах ДЕПО. Выпущенные облигации учитываются у банка-эмитента:
Д-т сч. 980 00 «Ценные бумаги на хранении в депозитарии»,
К-т сч. 980 90 «Ценные бумаги вне обращения».
Купленные облигации списываются со счета 980 90 и приходуются по кредиту пассивного счета 980 40 «Ценные бумаги владельцев».
После реализации облигаций и подведения итогов размещения облигационный займ списывается с внебалансовых счетов.
По проданным бумагам:
Д-т сч. 980 40,
К-т сч. 980 00.
По нереализованным облигациям:
Д-т сч. 980 90,
Если реестродержателем не является банк - эмитент, то выпускаемые облигации учитываются на активном счете 980 10.
Облигации с истекшим сроком обращения переносятся на счет 524 01.
Учет начисляемых процентов, предусмотренных купонами по облигациям, ведется на счете 525 01 в корреспонденции со счетом 525 02. При наступлении срока платежа проценты переносятся на счет 524 07, откуда и производится их выплата.
При предъявлении купона к оплате он учитывается на счете 907 04.
При выплате процентов по облигациям банк совершает проводку:
Д-т сч. 702 04 по символу 24101,
К-т сч. 525 02.
1.4. Учет вкладов и депозитов.
Операции, связанные с вкладами, регламентируются главой 44 Гражданского кодекса РФ.
Кодексом предусмотрено, что:
по договору банковского вклада (депозита) банк, приняв поступившую от вкладчика или поступившую для него денежную сумму (вклад), обязуется возвратить сумму вклада и выплатить проценты на нее на условиях и в порядке, предусмотренных договором. Договор банковского вклада должен быть заключен в письменной форме.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15
