·          отсутствие визы руководителя предприятия или иного уполномоченного лица, утверждающей авансовые отчеты;

·          выдача денег под отчет лицам, не являющимся работником предприятия, без соответствующего основания.

      Ответственность за ведение  учета расчетов с подотчетными лицами возлагается на руководителя предприятия и главного бухгалтера.

    Для сбора информации при составлении программы аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами целесообразно использовать вопросник (таблица №1).

   По результатам опроса ответственных работников проверяемого предприятия по вопроснику (таблица № 1) аудитор может сделать следующие выводы:

1.                Внутренний контроль за расходованием и целевым использованием денежных средств из кассы предприятия ослаблен отсутствием на предприятии установленного приказом руководителя круга, лиц, которым могут быть выданы деньги на хозяйственные нужды.

2.                В нарушение п.11 Порядка ведения кассовых операций в РФ лицам, не отчитавшимся за полученные ранее суммы под отчет, выдаются новые авансы.

3.                Приказы о направлении работников в командировки на оформляются , при это следует проверить, не допускается ли под видом командировочных расходов скрытое авансирование работников предприятия.

4.                В нарушение Налогового Кодекса  РФ  главы №    « О налоге на совокупный доход с физических лиц» суточные, возмещаемые сверх норм работникам предприятия, не облагаются налогом.

5.                В нарушение Налогового Кодекса  РФ  главы № 25 « О налоге на прибыль» и главы № 21 «О налоге на добавленную стоимость» для целей налогообложения учет командировочных сумм в пределах норм с сверх норм не ведется.

6.                В нарушение Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) сметы представительских расходов не разрабатываются и не утверждаются руководителем предприятия.

7.                 В нарушение Налогового Кодекса  РФ  главы № 25 « О налоге на прибыль» и главы № 21 «О налоге на добавленную стоимость» для целей налогообложения учет представительских расходов  а пределах норм с сверх норм не ведется.

8.                В нарушение п.11 Порядка ведения кассовых операций в РФ лицам, выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится а суммах, превышающих необходимые.

             По результатам опроса у аудитора складывается определенное  мнение о   состоянии расчетов с подотчетными лицами на предприятии. Промежуточные    выводы по вопроснику позволяют аудитору сделать основной вывод – о том, что порядок расчетов  с подотчетными лицами неудовлетворителен.

           Подобный вывод может быть основанием для следующих действий:

·                    если по результатам опроса сотрудников проверяемого предприятия и данным  экспресс- анализа отчетности расчеты с подотчетными лицами составляют небольшой удельный вес в общем числе хозяйственных операций, то аудитор может планировать проверку этих расчетов в обычном порядке для оценки существенности статьи «Расчеты с подотчетными лицами» в отчетности предприятия;

·                    если удельный вес расчетов с подотчетными лицами велик, например, приобретение производственных запасов на суммы, превышающие лимит расчетов наличными деньгами; оплата работ и услуг сторонних организаций осуществляется через   подотчетных лиц и размер задолженности за  подотчетными лицами превышает разумные границы, погашение задолженности не производится, то такие факты могут стать для аудитора основанием для отказа от выражения своего мнения  о достоверности отчетности предприятия и соответствии бухгалтерского учета Положению о бухгалтерском учете.

               В общем случае по результатам опроса у аудитора оказывается сформированным план проведения проверки расчетов с подотчетными лицами и намечен  состав процедур.

            При проверки  расчетов с подотчетными лицами применяются практически все методы получения аудиторских доказательств, но к различным объектам контроля и для выявления одного или нескольких возможных нарушений.

Таблица №1 Вопросы для проверки расчетов с подотчетными лицами