При аудите расчетов с подотчетными лицами по заграничным командировкам устанавливается соблюдение требований нормативных актов. Размер суточных, выплачиваемых работнику, зависит от срока командировки. В случае пребывания работника в краткосрочной командировке за границей более 60 дней выплата суточных начиная с 61- го дня производится в размерах, установленных для работников загранучреждений РФ.
Следует учитывать, что при командировках за границу перечень расходов, возмещаемых предприятием, несколько шире. Помимо расходов на проезди по найму жилого помещения работник имеет право на возмещение расходов за провоз багажа до 30 кг, на получение заграничного паспорта, комиссионных при обмене чека в банке на иностранную валюту.
Необходимо принимать во внимание и особенности оплаты суточных за время пребывания в командировке:
· со дня пересечения государственной границы на выезде из РФ суточные выплачиваются по нормам той страны, в которую направляется работник;
· со дня пересечения государственной границы при въезде в РФ – по норме, установленной при командировках в пределах РФ;
· в случаи выезда в командировку и возвращения в РФ в тот же день суточные выплачиваются в иностранной валюте в размере 50% установленной нормы;
· в случае, когда работник обеспечивается в стране пребывания бесплатным питанием, суточные выплачиваются в размере 30% от установленных норм.
При проверке авансовых отчетов необходимо установить наличие документов (приказ о командировке, копии виз и загранпаспорта с отметками КПП, подтверждающие расходы документы, расчет суточных) и соответствие их данным авансового отчета. Расходы по найму жилого помещения возмещаются только при наличии подтверждающих документов.
Расходы в иностранной валюте на загранкомандировки пересчитываются по курсу Центрального банка РФ на день утверждения авансового отчета.
Аудитору целесообразно выполнить счетную проверку расчета суточных и курсовых разниц, пересчета расходов в пределах и сверх установленных норм, а также итоговых сумм в авансовом отчете. Необходимо проверить, включены ли суммы выплат суточных сверх установленных норм в совокупный доход работников для удержания налога на доходы, а также произведены ли начисления на эти суммы единого социального налога (ЕСН).
При проверке использования подотчетных сумм на оплату представительских расходов необходимо установить соблюдение следующих условий:
· наличие сметы на представительские расходы, утвержденной советом директоров (правлением) предприятия на отчетный год в пределах рассчитанных нормативов;
· наличие актов, составленных по утвержденной руководителем форме, о составе и характере приемов делегаций и величине расходов;
· наличие оправдательных документов (товарных чеков, чеков ККМ, закупочных актов, квитанций приходных кассовых ордеров и т.п.)
Если при проверке выявляются несоблюдение названных условий, то подотчетные суммы могут считаться личными доходами сотрудника и должны облагаться налогом на доходы.
Проверка отражения в учете расчетов а подотчетными лицами проводится прослеживанием записей корреспондирующих счетов в авансовых отчетах и регистре по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью, включаются (в соответствии с п.п. «и» п. 2 Положения о составе затрат) в себестоимость и отражается на счетах учета расходов с выделением сверхнормативных расходов.
Аудитору следует проверить, отражены ли при расчете налогов суммы сверхнормативных расходов на командировки и расходы, списанные за счет собственных средств.
Кроме того, суммы НДС, оплаченные по командировочным расходам (найму жилья), произведенные сверх установленных норм, должны быть отнесены за счет собственных средств предприятия и из бюджета не возмещаются.
Выявленные при проверке несоответствия и отклонения отражаются в рабочих документах аудитора. При обобщении результатов проверки определяется влияние выявленных отклонений на показатель себестоимости и прибыль, на величину начисленных налогов(на доходы, НДС, на прибыль).
II.3.Типичные ошибки.
Основные нарушения - злоупотребления, хищения, ошибки, несоответствия установленному порядку в области расчетов с подотчетными лицами - могут быть классифицированы следующим образом:
1. Нарушения порядка выдачи подотчетных сумм
1.1 Выдача денежных средств лицам, не указанным в списке лиц, которым в соответствии с приказом руководителя предприятия могут быть выданы деньги на хозяйственно- операционные расходы.
1.2 Выдача денежных сумм из кассы под отчет лицам, не являющимся работником предприятия.
1.3 Выдача денег под отчет лицам, не отчитавшимся по ранее полученным авансам.
1.4 Несоответствие фактического расхода подотчетных сумм целям, на которые они были выданы.
1.5 Списание подотчетных сумм за счет чистой прибыли предприятия.
2.Нарушения при оформлении командировочных расходов
2.1 Отсутствие приказов (распоряжений 0 о направлении работников в командировку.
2.2 Отсутствие командировочных удостоверений с отметками в месте пребывания в командировке.
2.3 Несоблюдение установленных норм командировочных расходов.
2.4 Отсутствие приказов (распоряжений) об оплате суточных сверх норм.
2.5 Отсутствие аналитического учета командировочных расходов в пределах норм и сверх норм.
3.Нарушение порядка налогообложения при оформлении командировочных расходов
3.1 Нарушение порядка удержания налога на доходы с сумм превышения командировочных расходов сверх установленных норм .
3.2 Некорректное выделения НДС в суммах командировочных расходов.
4.Нарешения при приобретении материальных ценностей, оплате работ, услуг подотчетными лицами
4.1 Выделение сумм НДС расчетным путем от стоимости материальных ценностей, приобретенных за наличный расчет в розничной торговой сети.
4.2 Списание на затраты сумм НДС от стоимости материальных ценностей, приобретенных через подотчетных лиц у изготовителей, в оптовой торговле.
5. Нарушение порядка учета представительских расходов
5.1 Несоответствие фактического размера представительских расходов утвержденной смете.
5.2 Отсутствие аналитического учета представительских расходов в пределах норм и сверх норм.
6.Нарушения порядка ведения синтетического учета расчетов с подотчетными лицами
6.1 Некорректное составление бухгалтерских проводок по операциям расчетов с подотчетными лицами.
6.2 Неправильное выведение остатков на конец отчетного периода.
6.3 Несоответствие записей в авансовых отчетах и журнале- ордере № 7 «Расчеты с подотчетными лицами» или других регистрах.
II.4. Вопросы для составления плана и программы проверки.
Признаки отсутствия или недостаточности внутреннего контроля при ведении расчетов с подотчетными лицами для аудитора:
· отсутствие на предприятии утвержденного приказом руководителя предприятия списка лиц, которым разрешено получать в кассе наличные деньги под отчет;
· несоблюдение приказа об ограничении числа лиц, получающих наличные деньги в кассе под отчет;
· отсутствие на предприятии системы подачи письменных заявлений на выдачу наличных денег из кассы с обоснованием необходимости приобретения определенных материальных ценностей или оплаты работ, услуг;
· несоблюдение установленных сроков отчета о полученных суммах;
· задолженность подотчетных лиц, не погашенная в установленные сроки;
· списание просроченной задолженности подотчетных лиц по истечении сроков исковой давности на финансовые результаты деятельности предприятия или за счет использования чистой прибыли;
· отсутствие утвержденных руководителем предприятия смет представительских расходов;
· отсутствие оправдательных документов или наличие документов неудовлетворительного качества, приложенных к авансовым отчетам;
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16
