1.4 Бухгалтерский учет взаимозачетов
Последние несколько лет состояние российской экономики характеризуется кризисом неплатежей, который наиболее остро проявляется на крупных предприятиях. Не получая своевременно денег за производимую ими продукцию, они не могут рассчитываться со своими поставщиками и подрядчиками. Как правило, крупными кредиторами из числа подрядчиков, которым приходится регулярно перевозить к месту производства большие объемы товарно-материальных ценностей, являются транспортные организации, в том числе и железные дороги. Сложившаяся ситуация заставляет стороны искать другие пути расчетов. Наиболее доступным среди них является проведение взаимозачета, осуществляемого по самым разным схемам и основанного, как правило, на передаче продукции в счет дебиторской задолженности. Иногда такие операции трактуют как бартерные, но это неверно, так как в нашем случае речь идет о погашении долга деньгами, что и вытекает из договора поставки, в то время как бартерная сделка с самого начала предполагает погашение обязательства товарами или услугами.
Представляется интересным рассмотреть порядок отражения подобных операций в бухгалтерии одной из сторон, например, «Example Ltd» и провести параллель с другим предприятием, широко использующим в учете метод взаимозачетов. «Example Ltd» при наличии единого сводного баланса имеет весьма разветвленную организационную структуру (наличие филиалов, большое число структурных подразделений). В подобных случаях большую помощь может оказать специализированная служба, в которой по мере возможности должен концентрироваться контроль и учет исполнения договоров с клиентами.. По вновь заключенным договорам клиенты поставляют в счет дебиторской задолженности продукцию, либо реализуемую затем предприятием, либо используемую непосредственно для собственных нужд. В задачи подобных служб входит оперативное наблюдение за порядком выполнения договоров, за отгрузкой продукции и снижением дебиторской задолженности поставщиков на основании выставляемых ими счетов. Взаимоотношения подобных специализированных служб с центральными бухгалтериями и финансовыми службами предприятия, а также с их подразделениями и прочими службами осуществляется через счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты», который используется всеми подразделениями при расчетах с финансовыми службами и центральной бухгалтерией. В данном случае финансовые службы проводят снижение дебиторской задолженности предприятия, перенося снятые суммы со счета 79 на специализированные службы, если данные дебиторы не могут оплатить полученные услуги деньгами, но согласны рассчитываться за них поставками продукции. Внутри службы ищут варианты покрытия этой задолженности либо путем заключения договоров с платежеспособными покупателями, либо путем заключения многосторонних договоров с целью взаимозачета между дебиторами и кредиторами как с участием, так и без участия третьих фирм. По мере получения дохода по договорам, заключенным специализированными службами (в виде поступления на расчетный счет денег в рублях или в валюте или снижения кредиторской задолженности), получатель дохода (валютный отдел или сектор доходов финансовой службы) относит его на специализированную службу (счет 79), где он перекрывает задолженность плательщика, учтенную по факту отгрузки материальных ценностей. Таким образом, подобные службы выявляют финансовый результат от реализации прочих материальных активов предприятия, который учитывается на счете 46 «Реализация продукции, работ, услуг».
Работа специализированной службы по снижению дебиторской задолженности «Example Ltd» может развиваться в нескольких направления. Так, когда в конечном итоге предусмотрено поступление денег на рублевый или валютный счет, проводится поиск и осуществление следующих вариантов:
А. Заключение договоров с оплатой в рублях с платежеспособными покупателями продукции, поставляемой дебитором в счет снижения своей задолженности. При этом составляются следующие проводки:
1. Учитывается дебиторская задолженность вновь появившегося дебитора на указанную в договоре сумму (за отгружаемую ему продукцию):
Д62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - 20000 руб.
К46 «Реализация продукции, работ, услуг» - 20000 руб.
Подобные договоры могут предусматривать или не предусматривать образование прибыли. Отсутствие прибыли по договору на реализацию продукции, поставляемой в счет дебиторской задолженности, обусловливается несколькими причинами: продукция передается дебитором на сумму задолженности за оказанные услуги, в которых заложена сумма прибыли; продукция передается дебитором по ценам его реализации без каких-либо скидок, что затрудняет поиск покупателя по более высоким ценам.
2. Отражается налог на добавленную стоимость:
Д46 «Реализация продукции, работ, услуг» - 3334 руб.
К68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «НДС» - 3334 руб.
3. Фиксируется снижение дебиторской задолженности поставщику передаваемой третьей фирме продукции (на основании выставляемых счетов) с учетом НДС к возмещению из бюджета:
Д46 «Реализация продукции, работ, услуг» - 18000 руб.
Д19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет «НДС» - 3000 руб.
К76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 15000 руб.
4. Выявляется финансовый результат:
прибыль:
Д46 «Реализация продукции, работ, услуг»,
К80 «Прибыли и убытки»,
убыток:
Д80 «Прибыли и убытки» - 2000 руб.
К46 «Реализация продукции, работ, услуг» - 2000 руб.
Появление прибыли или убытка зависит от условий договора. Наиболее четко работает схема, при которой в условиях соглашения оговорено, что покупатель полностью оплачивает счета, выставляемые продавцом.
5. На сумму, указанную в п.3, централизованно снижается финансовой службой дебиторская задолженность (основанием служат письма специализированной службы):
Д76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 18000 руб.
К79 «Внутрихозяйственные расчеты» - 18000 руб.
6. Отражается получение дохода:
Д79 «Внутрихозяйственные расчеты» - 18000 руб.
К62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - 18000 руб.
Б. Заключение договоров с оплатой в валюте с покупателями продукции, поставляемой дебитором в счет снижения своей задолженности. При этом в учете составляются следующие проводки:
1. Учитывается дебиторская задолженность вновь появившегося дебитора на указанную в договоре сумму (за отгружаемую ему продукцию). Расчет производится по курсу на день отправки продукции:
Д62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»- 30000 руб.
Д46 «Реализация продукции, работ, услуг» - 30000 руб.
2. Отражается НДС:
Д46 «Реализация продукции, работ, услуг» - 5001 руб.
К62 « Расчеты с покупателями и заказчиками» - 5001 руб.
Особенность этой записи в том, что поскольку сумма поступает в валюте на валютный счет, а затраты производятся в рублевом исчислении, то НДС в обязательном порядке по существующему законодательству платятся в бюджет в валюте. Таким образом эти суммы отражаются в форме отчета по НДС в строке 19 в отчете валютного отдела вместе с оборотом, а в отчете специализированной службы обе эти суммы не фигурируют. В данном случае особенность заключается в том, что сумма дохода передается специализированной службе от валютного отдела без НДС.
3. Фиксируется снижение дебиторской задолженности поставщику передаваемой продукции (на основании выставляемых счетов) с учетом НДС к возмещению из бюджета:
Д46 «Реализация продукции, работ, услуг» - 31200 руб.
Д19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет «НДС» - 5200 руб.
К76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 26000 руб.
При использовании подобной схемы учета валютных операций (и отсутствии высокой прибыли по рублевым операциям) отчеты специализированной службы по НДС могут возмещаться из бюджета уплаченными суммами, которые затем передаются финансовой службе и отражаются следующей проводкой:
Д79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет – по НДС – 5200 руб.
К68 «Расчеты с бюджетом», субсчет – по НДС – 5200 руб.
Д46 «Реализация продукции, работ, услуг» - 1200 руб.
К80 «Прибыли и убытки» - 1200 руб.
Д80 «Прибыли и убытки»
К46 «Реализация продукции, работ, услуг»
5. На сумму, указанную в п.3, финансовой службой централизованно снижается дебиторская задолженность (основанием служат письма специализированной службы):
Д76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 31200 руб.
К79 «Внутрихозяйственные расчеты»
К62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
6. Еще одна особенность учета договоров, связанных с валютой, заключается в том, что валютный отдел при передаче дохода не всегда ориентируется на реальное поступление денег, а может учитывать и передавать доход, отраженный на счете расчетов, а не на счете денежных средств.
В случае, если поступления денежных средств не предусмотрено или затруднено, то рассмотрим следующие возможные варианты:
А. Заключение договоров, направленных на одновременное снижение дебиторской и кредиторской задолженности, осуществляется, как правило, при содействии третьих фирм, Можно привести примеры договоров, в которых не фигурировали деньги (чистый бартер): продукция в счет снижения дебиторской задолженности передается третьей фирме, которая может взамен поставить кредитору интересующую его продукцию в счет снижения задолженности перед ним «Example Ltd». В этом случае учет аналогичен рассмотренному в пунктах 1-6 учета рублевых договоров, с той лишь разницей, что получателем дохода является не сектор доходов финансовой службы и не валютный отдел, а подразделение или служба предприятия, которые являются должниками по определенным платежам перед кредитором «Example Ltd».
Особенно интересен вариант, при котором происходит взаимозачет с местным или федеральным бюджетом. В данном случае, как правило, выстраивается следующая цепочка. Определяется предприятие, перед которым бюджет, числящий кредиторскую задолженность за «Example Ltd», имеет дебиторскую задолженность по финансированию, затем выясняется заинтересованность и потребности данного предприятия в определенной продукции, и начинается поиск поставщика, который может ее (продукцию) поставить в счет снижения дебиторской задолженности платежам или обменять на продукцию, взятую по зачету за платежи. Таким образом, специализированная служба получает от финансовой службы доход в виде налогового освобождения, которое относится на снижение задолженности получателя продукции (пункт 6), а по счету расчетов с бюджетом сумма проводится финансовой службой.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18
