Вначале проводилась проверка правильности переноса данных в графу 4 из отчета предыдущего года графы 3. Для этого сравнивались отчеты о движении денжных средств за 2002 г. и 2003г. (приложения 11, 16). Установлены расхождения по сумме средств, направленных на приобретение товаров, работ, услуг, сырья и по прочим расходам: в отчете за 203 год эти данные занижены. Ошибка эта несущественная, так как на результат (остаток средств) влияния не оказала.

В ходе проверки устанавливалась тождественность данных отчета о движении денежных средств с данными главной книги и журналов-ордеров № 1 и № 2 (приложения 34, 35). Результаты проверки представлены в приложении 36.

Таким образом можно сделать вывод, что в целом отчет сотавляется в соответствии с требованиями. Однако есть замечания. Не указана сумма командировочных расходов, хотя движение по этому счету происходило. Имеются расхождения по средствам, направленным на расчеты по налогам и сборам. Эта сумма в отчете занижена.

Далее приступают к проверке приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5) (приложение 17).

В ходе проверки выявлено, что разделы «Нематериальные активы», «Расходы на освоение природных ресурсов», «Расходы на НИОКР», «Доходные вложения в материальные ценности» не заполняются вследствие отсутствия соответствующих активов и обязательств. Для определния правильности заполнения этой формы необходимо сопоставить ее данные с данными регистров аналитического учета. Однако на предприятии регистры не ведутся, формы заполняются путем выборок из различных документов на основании опыта и знаний работников. Поэтому невозможно осуществить проверку заполнения.

Кроме пяти вышерассмотренных форм  организации должны представлять и пояснительную записку в составе годовой бухгалтерской отчетности. В соответствии с Указаниями №67н [7] содержание пояснительной записки строго не регламентирован, то есть организации вправе решать, что они будут в ней указывать. Но все равно имеется перечень вопросов, которые предприятия должны раскрывать в записке. Путем осмотра пояснительной записки СХПК «Мирный» (приложение 37) установлено, что в ней не выделяются отдельные разделы. Информация представляется в качестве сплошного текста, но основные показатели ( выручка по видам продукции, полученные субсидии и датации, кредиты и займы) приводятся. В целом состав записки соответствует требованиям.

В завершении проверки бухгалтерской отчетности определяется соблюдение взаимоувязки показателей отчетности. Для этого составляются таблицы, в которых указывается показатели каких строк  и в каких формах дожны быть сопоставимы (приложения 38, 39, 40, 41). В результате проверки не было выявлено случаев несоблюдения взаимоувязки показателей отчетности.

3.3.        Выводы по аудиторской проверке бухгалтерской отчетности

В соответствии с Порядком составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности, одобренным Кимиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ от 9.02.96 г. по результатам осуществленной проверки аудитор должен выразить мнение о достоверности этой отчетности.

В СХПК «Мирный» была проведена выборочная аудиторская проверка. По результатам проведенной проверки можно сделать следующие выводы:

Бухгалтерская отчетность на предприятии составляется в соответствии положением о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ [8], ПБУ 4/99 [6] и Указаниями о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности [7].

Перед составлением годового отчета проводится инвентаризация всех активов и обязательств организации, результаты оформляются соответствующими документами.

Проводится закрытие операционных и результативных счетов, и выявляется финансовый результата деятельности организации за отчетный год.

В основном все формы отчетности заполняются правильно. Замечания имеются по форме №1, в которой по некоторым промежуточным строкам указаны неправильные суммы, но несмотря на это валюта баланса определена верно. Бухгалтер правильно занес суммы из главной книги в бухгалтерский баланс.

В отчете о прибылях и убытках состав операционных и внереализационных расходов непонятен, причем нет никаких пояснений по этому вопросу в учетной политике. Однако в итоге сумма прибыли определена верно. Новые строки учитывающие отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы не заполняются, так как предприятие не уплачивает налог на прибыль. Соответственно не указывается и сумма текущего налога на прибыль.

Форма №3 заполняется правильно , в соответствии с требованиями.  Есть только одно замечание.  Прибыль отчетного года, указанная в на основании главной книги, не совпадает с той, которая отражена в отчете. Ошибка была допущена в главной книге, где неверно указали сумму прибыли, а в отчет занесена правильно.

Отчет одвижении денежных средств также заполнена верно, без нарушений. Бухгалтер правильно отражает остатки и обороты из главной книги и журналов-ордеров в отчете.

Замечание имеется по сотавлению приложения к бухгалтерскому балансу. На предприятии данная форма отчета заполняется на основании данных из различных источников, которые на предприятии не представлены документально в виде аналитики. Таким образом усложняется весь процесс составления отчета.

Правильность составления форм отчетности подтверждает соблюдение взаимоувязки показателей отчетности, что было проверено в ходе аудита. 

Заключение

В курсовой работе, в соответствии с поставленной целью и задачами отражены вопросы аудита бухгалтерской отчетности на примере СХПК «Мирный», освещены точки зрения многих авторов по поводу данного вопроса, проведена проверка правильности составления бухгалтерской отчетности предприятием, сделаны выводы по проведенной работе.

На основании проведенного анализа выявлено, что колхоз «Мирный» относится к 2 типу финансовой устойчивости – нормальная финансовая устойчивость. Это говорит о том, что предприятию недостаточно собственного оборотного капитала для формирования запасов и затрат, который восполняется за счет привлечения других нормальных источников их финансирования. Рассчитанные показатели ликвидности свидетельствуют о высокой платежеспособности организации, то есть хозяйство способно расплатиться по текущим обязательствам одними лишь денежными средствами, не привлекая остальные текущие активы. Предприятие обладает необхрдимыми основными и оборотными средствами для обеспечения своей деятельности. Показатели результативности фиансово-хозяйственной деятельности свидетельствуют о прибыльности . В целом можно сказать, что хозяйство функционирует стабильно.

На начальном этапе аудита проводилась оценка системы внутреннего контроля. Был составлен тест проверки состояния внутреннего конторля на предприятии, согласно которому установлено, что в СХПК «Мирный» имеется внутренний контроль, но развит еще слабо. Кроме того,  производился расчет уровеня существенности, который составил 741 000 руб., и величины аудиторского риска равного 3,6%. Таким образом, уровень существенности 741000 руб. – это предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности за 2003 год, начиная с которой квалифицированный пользовательс большей степенью вероятности делает неправильные выводы и принимает неправильные экономические решения.

Далее были составлены план и программа аудита, в соответствии с которыми осуществлась дальнейшая проверка правильности составления отчетности организации.

В ходе аудита проверялась правильность заполнения форм отчетности и сохранение взаимоувязки показателей отчетности. Для этого использовались такие методы получения аудиторских доказательств, как устный опрос работников бухгалтерии, прослеживание, арифметический расчет, проверка документов.

Грубых нарушений в ходе проверки не выявлено. Бухгалтерская отчетность составляется в соответствии с правилами положения о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ и в соответствии с Указаниями о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. Все формы заполняются корректно, аккуратно, полно.

 Бухгалтер правильно заносит данные в отчетность из главной книги и регистров синтетического учета.

Выявлено только одно существенное отклонение: нет регистров аналитического учета, на основании которых заполняются некоторые строки формы №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу».

Также  хотелось бы отметить, что в учетной политике не раскрыта информация по формированию доходов и расходов организации.  Счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» не ведутся в разрезе субсчетов, что усложняет задачу реформации счетов в конце отчетного периода.

Отсутствуют бухгалтерские записи на постоянное налоговое обязательство в сумме из расчета 24% от суммы постоянных разниц, в том числе расходам, учитываемым в целях налогообложения в соответствии со статьей 270 НК РФ, а также условный расход, который определяется из расчета 24% от прибыли до налогообложения.

Предложения:

§        Повышать профессиональный уровень работников;

§        С целью обеспечения эффективности ситемы внутреннего контроля целесообразно введение внутреннего аудита как штатной единицы. Если это енвозможно, то хотя бы ввести должностные инструкции и график документооборота;

§        Ввести автоматизированный учет для облегчения работы персонала и сведения ошибок к возможному минимуму.

Библиографический список

1.     Налоговый кодекс РФ 1 и 2 часть.

2.     Трудовой кодекс.

3.     Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» №119-ФЗ от 07.08.2001г. (в ред. от 30.12.2001г.).

4.     Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996г. (в ред. от 23.07.1999г.).

5.     Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 №94н План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности.

6.     Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.07.1999 №43н.

7.     Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина России от 22.07.2003г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности организации».

8.     Положение о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н.

9.      Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» (ПБУ 16/02), утвержденное приказом Минфина России от 2.07.02г. №66н.

10. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (ПБУ 17/02), утвержденное приказом Минфина России от 19.11.02г. №115.

11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденное приказом Минфина России от 19.11.02г. №114н.

12. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ (19/02), утвержденное приказом Минфина России от 10.12.02г. №126н.

13. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ (1/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 09.12.1998 №60н.

14. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94), утвержденное приказом Минфина РФ от 20.12.94 №167.

15. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/98), ), утвержденное приказом Минфина РФ от 15.06.98 № 25н.

16. Положение по бухгалтерскому учету « Учет основных средств» (ПБУ 6/97), утвержденное приказом Минфина РФ от 3.09.97 № 65н.

17. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98), утвержденное приказом Минфина РФ от 25.11.98 № 56н.

18. Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/98), утвержденное приказом Минфина РФ от 25.11.98 № 57н.

19. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 32н.

20. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н.

21. Положение по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах» (ПБУ 11/2000), утвержденное приказом Минфина РФ от 13.01.2000г. № 5н.

22. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000), утвержденное приказом Минфина РФ от 27.01.2000г. № 11н.

23. Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000), утвержденное приказом Минфина РФ от 16.10.2000г. № 92н.

24. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденное приказом Минфина РФ от 02.08.01 № 60н.

25. Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» (ПБУ 20/03), утвержденное приказом Минфина РФ от 24.11.03 № 105н.

26. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002г. № 696 «Федеральные правила стандарты аудиторской деятельности».

27. Постановление Правительства РФ от 04.07.2003г. № 405 «Федеральные правила стандарты аудиторской деятельности».

28. Постановление Правительства РФ от 07.10.2004г. № 532 «Федеральные правила стандарты аудиторской деятельности».

29. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Аналитические процедуры» (одобрен Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 22.01.98г. Протокол №2).

30. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Аудиторская выборка» (от 25.12.96г. Протокол №6).

31. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Аудиторские доказательства» (от 25.12.96г. Протокол №6).

32. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Дата подписания аудиторского заключения и отражение в нем событий, произошедших после даты составления и представления бухгалтерской отчетности» (от 25.19.96г. Протокол №6).

33. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Документирование аудита» (от 25.12.96г. Протокол №6).

34. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Действие аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности» (от 25.12.96г. Протокол №6).

35. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Изучение и использование работы внутреннего аудита» (от 27.04.99г. Протокол №3).

36. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита» (от 25.19.96 Протокол №6).

37. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Общение с руководством экономического субъекта» (от 18.03.99 Протокол №2).

38. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Первичный аудит начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности» (от 15.07.98 Протокол №4).

39. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита» (от 25.12.96 Протокол №6).

40. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита» (от 25.12.96 Протокол №6).

41. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Планирование аудита» (от 25.12.96 Протокол №6).

42. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Понимание деятельности экономического субъекта» (от 27.04.99 Протокол №3).

43. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности» (от 09.02.96 Протокол №1).

44. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Права и обязанности аудиторских организаций и проверяемых экономических субъектов» (от 20.10.96 Протокол №6).

45. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Применимость допущения непрерывности деятельности» (от 1.07.98 Протокол №4).

46. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита» (от 15.07.98 Протокол №4).

47. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск» (от 22.01.98 Протокол №2).

48. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности» (от 20.08.99 Протокол №5).

49. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК: Учебное пособие. – М.: Дело и сервис, 2000.

50. Калинин В.В. Аудит: Учебные материалы. – М.: ООО «ИКФ Омега-Л», 2000.

51. Кочинев Ю.Ю. Аудит. Теория. Организация. Документация. – Питер: ЗАО Издательский дом «Питер», 2003.

52. Алибеков Ш.И. Аудиторский риск // Аудиторские ведомости - №3 – 2004 – с. 62-66.

53. Зевайкина А.Н. Правовая природа аудиторской деятельности: предпринимательство или финансовый контроль // Аудитор - №3 – 2004 – с. 17-22

54. Кожура Р.В. Правовые основы независимой аудиторской деятельности //Аудиторские ведомости - №3 – 1998 – с. 13

55. Куприянов С.А. Использование аналитических процедур в аудиторской деятельности // Аудиторские ведомости - №3 – 2004 – с. 59-62

56. Митюкова Э.С. Существенность и аудиторский риск // Главбух - №2 – 2004 – с. 72-75

57. Морозова Ж.А. Аудиторская проверка бухгалтерской отчетности организаций за 2003 год // Аудиторские ведомости - №5 – 2004 – с. 53-61

58. Нитецкий В.В. Аудит: предпринимательство или юридический процесс // Законодательство - №4 – 1997 – с. 28

59. Панченко Т.М. Расчет уровня существенности при проведении аудита организаций // Аудиторские ведомости - №4 – 2004 – с. 3-15

Слатецкая Н.Ю. Системный подход к планированию аудита // Аудиторские ведомости - №4 – 2004 – с. 75-81.

Приложения

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9