|
|
Излишек (недостаток) собственного оборотного капитала для формирования запасов и затрат Nc, тыс. руб. |
-6033 |
-5840 |
-3163 |
+2870 |
|
|
4 |
Излишек (недостаток) собственных оборотных средств и долгосрочного заемного капитала для формирования запасов и затрат Nч, тыс. руб. |
314 |
223 |
3197 |
+2883 |
|
|
5 |
Излишек (недостаток) всех нормальных источников для формирования запасов и затрат Ne тыс.руб. |
314 |
723 |
3197 |
+2883 |
|
|
6 |
Тип финансовой устойчивости |
2 |
2 |
2 |
- |
Таким образом, СХПК «Мирный» относится к типу финансовой устойчивости – нормальная финансовая устойчивость. Об этом свидетельствует наличие у предприятия собственных оборотных средств и чистых мобильных активов. Причем в динамике происходит увеличение этих средств. Хозяйству недостаточно собственного оборотного капитала для формирования запасов и затрат, и недостаток восполняется за счет привлечения других нормальных источников финансирования.
3. Аудит бухгалтерской отчетности СХПК «Мирный»
3.1. Планирование аудиторской проверки бухгалтерской отчетности
При планировании аудита следует выделять следующие основные этапы:
§ Предварительное планирование;
§ Подготовка и составление плана аудита;
§ Подготовка и составление программы аудита.
В соответствии со стандартом «Планирование аудита» [26] планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно.
Получение информации о деятельности аудируемого лица является важной частью планирования работы, помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.
На этапе предварительного планирования аудитор оценивает возможность проведения аудита. Начиная разработку общего плана и программы, аудитор должен основываться на предварительных знаниях об экономическом субъекте. Также в процессе подготовки плана и программы аудитор оценивает систему внутреннего контроля, бухгалтерского учета, проводит оценку аудиторского риска и устанавливает приемлемый уровень существенности.
В соответствии со стандартом «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита» [36] основу внутреннего контроля экономического субъекта составляет контрольная среда, система бухгалтерского учета и средства контроля. В ходе планирования необходимо оценить адекватность внутреннего контроля масштабам, специфике деятельности экономического субъекта и достичь понимания закономерностей его фнкционирования в той части, которая обеспечивает регулирование и мониторинг процесса сбора, обработки и обощения информации, необходимой для подготовки достоверной бухгалтерской отчетности.
Диагностика внутреннего контроля экономического субъекта осуществляется в целях предварительной оценки степени надежности и предполагает изучение, анализ, оценку:
§ отношения руководства к необходимости поддержания адекватного внутреннего контроля;
§ порядка делегирования полномочий и распределения ответственности;
§ порядка обеспечения сохранности активов и конфедициальной информации экономического субъекта;
§ учетной политики экономического субъекта, ее организационно-технических и метологических аспектов;
§ организационной структуры бухгалтерии;
§ порядка документального оформления фактов хозяйственной деятельности и организации документооборота;
§ роли и места вычислительной техники в ведении бухгалтерского и налогового учета;
§ порядка систематизации данных в регистрах бухгалтерского учета;
§ прцесса подготовки бухгалтерской отчетности.
Для предварительной оценки эффективности внутреннего контроля используются следующие градации: сильный, средний, слабый. Составляется рабочий документ аудитора (приложение 19).
Таким образом, на основании проведенного теста можно сказать, что в СХПК «Мирный» имеется внутренний контроль, а его работу можно оценить как хорошую. Поэтому риск средств контроля (РСК) принимается в размере 30%. Далее можно предположить, что неотъемлимый риск (НР) будет равен 20%, а риск необнаружения (РН) – 60%. В итоге получается размер аудиторского риска (риск составления аудитором неверного заключения) (АР) :
АР=НР*РСК*РН= 0,20*0,3*0,6 = 0,036 = 3,6%
Следующий этап планирования заключается в расчете уровня существенности и определении ее доли к строкам баланса. Уровень существенности – это предльное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой ее квалифицированный пользователь с большей степенью вероятности делает неправильные выводы и принимает неправильные экономические решения.
Для нахождения ровня существенности используется правило стандарт «Существенность в аудите» [26]. Значения базовых показателей для расчета существенности берутся из бухгалтерского баланса (приложение 13) и отчета о прибылях и убытках (приложение 14). Составляется документ аудитора – расчет уровня существенности (приложение 20).
Методика расчета уровня существенности следующая.
В первую очередь находится среднеарифметическое в 4 столбце:
(216150+509560+1304160+5587000+408600) /5 = 1605094 руб.
Затем определяется наибольшее и наименьшее значения в 4 столбце:
§ наибольшее 5 587 000 руб.
§ наименьшее 216 150 руб.
Далее расчитывается отклонения этих значений от среднего:
§ наибольшее (5587000-1605094) / 1605094*100% = 248%
§ наименьшее (1605094-216150) / 1605094*100% = 87%
Оба найденные значения отличаются от среднего более чем на 50%, поэтому их отбрасываем и находим новое среднеарифметическое от оставшихся трех значений:
(509560+1304160+408600) / 3 = 740773 руб.
Данную величину можно округлить, но не более чем на 20%, то есть уровень существенности возьмем равным 741000 руб. Далее это значение распределяется на статьи бухгалтерского баланса (приложение 21).
Общий план аудита должен служить руководством в осуществлении программы аудита.
Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур.
Рабочий документ аудитора
План аудита
Проверяемая организация СХПК «Мирный»
Период аудита 2003 год
Вид аудита Выборочный
Существенность 741 000 руб.
Риск 3,6%
Таблица 5
№ п/п
Планируемые виды работ
Период проведения
Исполнитель
1.
Аудит проведения подготовительных работ перед составлением бухгалтерской отчетности
2003 г.
Абдулхакова А.Р.
2.
Аудит составления бухгалтерской отчетности
2003 г.
Абдулхакова А.Р.
3.
Аудит взаимоувязки показателей отчетности
2003 г.
Абдулхакова А.Р.
Рабочий документ аудитора
Программа аудита
Проверяемая организация СХПК «Мирный»
Период аудита 2003г.
Вид аудита Выборочный
Существенность 741 000 руб.
Риск 3,6%
Таблица 6
№ п/п
Перечень аудиторских процедур
Период
Документы аудитора
Методы получения докзательств
1.
Аудит проведения подготовительных работ пред составлением бухгалтерской отчетности
Декабрь 2003 г.
Опрос, арифметический расчет, проверка документов
1.1
Проверка результатов проведенной инвентаризации имущества и обязательств
Декабрь 2003 г.
-
Опрос, проверка документов
1.2.
Проверка закрытия операционных счетов
Декабрь 2003 г.
Проверка закрытия операционных счетов
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9
При использовании материалов активная ссылка на источник обязательна.