|
|
Сумма в сводной, руб. |
Сумма в главной книге, руб. |
Примечания аудитора |
|||
|
1.Начислена выручка (без НДС) : за декабрь за год |
62 |
90 |
2763889,41 25478043,9 |
2763889,41 25478043,9 |
2763889,41 25478043,9 |
Расхождений нет |
|
2.Себестоимость реализованной продукции: за декабрь за год |
90 |
43 20/2 23 и т.д. |
2304046,71 20442074,7 |
- - |
2304046,71 20442074,7 |
Расхождений нет |
Также произведена проверка соответствия сумм прибыли от продаж в листке-расшифровке и главной книге. В результате можно сказать, что бухгалтер верно определил сумму прибыли от продаж и отразил ее в необходимых документах.
Аналогичная проверка проводилась по закрытию счета 91 на счет 99. Результаты проверки положительные.
Необходимо отметить, что на счет 99 списываются также суммы целевых финансирований. По данным операциям также сотавляются листки-расшифровки и также проведена проверка на соответствие сумм в главной книге.
Счет 99 тоже закрывается в конце года и списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». В ходе проверки этой операции не установлено расхождений в суммах указанных в главной книге и листке-расшифровке.
Далее проверяется правильность заполнения формы №1 «Бухгалтерский баланс» (приложение 13).
Бухгалтерский баланс характеризует имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату.
Поверка показателей бухгалтерского баланса начиналась с процедуры арифметических подсчетов итогов по группам статей, разделам и валюты баланса по активу и пассиву, а также сверки полученных результатов с данными указанными в бухгалтерском учете организации. Ошибок не обнаружено. Кроме того проверялось соблюдение требования непротиворечивости, в частности наличие тождественности показателей граф «На начало отчетного года» и «На конец отчетного года» предыдущего года. Ошибок также не выявлено.
Для подтверждения статей бухгалтерского баланса составлен альтернативный баланс (приложение 32) по данным главной книги (приложение 27) и сопоставлены его показатели с данными бухгалтерского баланса (приложение 13), подготовленного организацией. В ходе проверки выявлены следующие отклонения.
§ По строке 241 в соответствии с правилами должна быть сумма задолженности покупателям и заказчикам 927 тыс.руб. – на начало года и 1045 тыс.руб. – на конец года. Это отклонение несущественное, так как вся сумма задолженности указана верно.
§ Неправильно подсчитан итог по разделу 2 в строке 290, должна быть сумма 29421 тыс.руб. Но несмотря на это валюта баланса определена верно.
§ Сумма прочих долгосрочных обязательств определена неверно. Путем опроса было установлено, что к прочим долгосрочным обязательствам на предприятии относятся отсроченные пени и платежи в бюджет и внебюджетные фонды. Согласно альтернативному балансу их сумма должна быть равна 5812 тыс. руб.
§ Неверно отражена сумма кредиторской задолженности перед поставщиками и прочими кредиторами.Однако несмотря на это валюта баланса рассчитана правильно и актив сходится с пассивом.
Далее была проведена проверка отчета о прибылях и убытках (форма №2) (приложение 14).
Отчет о прибылях и убытках характеризует порядок формирования финансового результата финансово-хозяйственной деятельности организации. Перед началом проверки проведено ознакомление с положениями учетной политики, касающимися порядка признания доходов в качестве доходов от обычных видов деятельности, в соответствии с п.4 положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) [19], и порядка признания расходов, в соответствии с ПБУ 10/99 [20]. Так как некоторые особенности формирования финансового результата не отражены в учетной политике, то эта информация выяснена путем опроса работников бухгалтерии. В частности, выручка от продажи отражается по кредиту счета 90 «Продажи» без НДС.
В первую очередь была подтверждена правильность переноса показателей графы 4 за 2003 год из графы 3 за 2002 год . Расхождений не установлено, значит бухгалтер правильно заполняет графу 4.
Далее были проверены арифметические подсчеты по строкам 010, 020, 029, 050, 140, 160, 190.Ошибки не обнаружены.
Для подтверждения достоверности и точности определения показателей отчетной формы производилась сверка тождественности показателей графы 3 «За отчетный период» с данными главной книги (приложение 27) и регистров аналитического учета по счетам доходов и расходов. Составляется рабочий документ аудитора (приложение 33).
По результатам проверки можно сделать следующие выводы:
§ неправильно отражается в качестве коммерческих расходов расходы, списываемые со счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
§ внереализационные и операционные доходы и расходы формируются не в соответствии с требованиями ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99;
§ в главной книге по счетам 91 и 99 отражены не все суммы, которые присутствуют в отчете о прибылях и убытках.
В ходе проверки также обращалось внимание на новые строки, которые появились в отчете с 2003 года – отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы и текущий налог на прибыль. Данные показатели в форме №2 отсутствуют. Это объясняется тем, что предприятие не платит налог на прибыль с дохода, полученного от реализации сельсозпродукции. В отчетном году хозяйство не получило прибыли от продажи товаров, работ, услуги строка по налогу не заполняется.
На следующем этапе проверялась форма №3 «Отчет об изменениях капитала» (приложение 15).
В форме №3 произошли существенные изменения. В ней показаны источники финансирования организации по структуре капитала. В форме №3 можно отразить изменение резервов и капитала организации за отчетный и прошлый годы. Так выполняется требование п. 10 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» [6], о приведении показателей минимум за два года – отчетный и предшествующий отчетному.
В ходе проверки установлено, что организация в отчете за 2003 год , как и полагается, отразила данные развернуто на 31 декабря 201 года, 1 января 2002г., 31 декабря 202 г., 1 января 2003г. и 31 декабря 2003г. Путем сверки отчетов за 2001г., 2002 г. выявлено, что данные из этих форм перенесены в отчет за 203 год правильно. Далее проверялось тождественность данных формы за 2003 год с данными главной книги (приложение 27).
Таблица 8 - Сверка тождественности показателей формы №3 с данными главной книги
Наименование показателя формы №3
Сумма в отчете, тыс.руб.
Сумма в главной книге, тыс.руб.
Примечания
Остаток уставного капитала на начпло года
12
12
Начальное кредитовое сальдо счета счета 80 в главной книге
Остаток добавочного апитала на начало года
38472
38472
Начальное кредитовое сальдо счета 83 в главной книге
Остаток нераспределенной прибыли на начало года
13064
13064
Начальное кредитовое сальдо счета 84 в главной книге
Чистая прибыль за год
4322
5242
Кредитовый оборот счета 84 в главной книге
Остаток уставного капитала на конец года
12
12
Конечное кредитовое сальдо счета 80 в главной книге
Остаток добавочного капитала на конец года
38472
38472
Конечное кредитовое сальдо счета 83 в главной книге
Остаток нераспределенной прибыли на конец года
17386
18306
Конечное кредитовое сальдо счета 84 в главной книге
В результате проверки выявлено расхождение по чистой прибыли, полученной предприятием в отчетном году. В главной книге сумма прибыли приводится вместе с полученными субсидиями из бюджета и расходами на проведение аудита, расходями будущих периодов. Ошибка в главной книге состоит в том, что прибыль на счете 99 надо было определять с учетом этих расходами и только потом закрывать счет.
Кроме того, некоторые строки в отчете не заполнены, хотя данные по показателям этих строк присутствуют. Например, строка 014 графа 3, в которой необходимо указать наличие уставного капитала на 1 января 2002 г.
Путем арифметического подсчета была определена правильность расчета итоговых сумм, расхождений не выявлено.
Далее проверялась правильность отражения в отчете резервов предстоящих расходов, в частности, резервов на оплату отпусков. Производилось сравнение данных отчета с соответствующими данными главной книги. Отклонения также не установлены.
Далее производилась проверка отчета о движении денежных средств (приложение 16). При этом руководствовались определениями текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, которые даны в п.15 Указаний, утвержденных приказом № 67н [7].
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9
При использовании материалов активная ссылка на источник обязательна.