В зависимости от результатов тестирования системы внутреннего контроля аудиторы составляют общий план и программу
аудита.
В состав денежных документов, находящихся в кассе, входят почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные путевки в санатории, дома отдыха и др. Проверка денежных документов должна сопровождаться полной инвентаризацией их с составлением соответствующего акта.
В процессе контроля следует убедиться в равенстве остатков данных аналитического учета остатку по синтетическому счету 50, субсчет 3 «Денежные документы». По данным аналитического учета необходимо установить своевременность и правильность оприходования денежных средств.
Тщательной проверке должны быть подвергнуты операции по открываемым на ряде предприятий текущим счетам уполномоченных лиц (производителей работ и других) для выплаты на месте заработной платы и других целевых расходов (законность всех этих операций, а также качество и обоснованность самих документов).
Безналичные расчеты производятся на основании расчетных документов установленной формы. Расчетный документ— это письменное требование или поручение владельца счета на перечисление денежных средств в безналичном порядке за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, а также по другим платежам. Расчетные документы должны соответствовать установленным стандартам и содержать ряд обязательных реквизитов. Содержание документов и правила их оформления определены Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации. Платежные поручения, платежные требования-поручения, платежные требования выписываются, как правило, в один прием под копирку или путем размножения подлинников в количестве экземпляров, необходимых для банка и всех участвующих в расчетах сторон. Чеки выписываются от руки чернилами или шариковыми ручками. Помарки и подчистки в расчетных документах не допускаются.
Списание средств со счетов плательщика производится только на основании первого экземпляра расчетного документа (документа, переданного по телефаксу), если иное не оговорено указаниями Центрального банка РФ.
Аудитор должен обратить внимание также на следующие особенности законности практики проведения безналичных расчетов. Нарушение получателем средств обязательств по договору в части отгрузки товара, оказания услуг или производства работ является основанием для применения к нему контрагентом мер гражданско-правовой ответственности. Так, если поставщик не отгрузил покупателю предусмотренный договором товар, а банку для получения выплат представил фальсифицированные документы, по внешнему виду не вызывающие сомнения в их подлинности, банк не может нести ответственность за убытки, причиненные покупателю, поскольку никаких нарушений в данной ситуации не допустил. Но при расчетах аккредитивами нередко имеют место и нарушения условий выплат со стороны исполняющего банка. Например, поставщик отгрузил продукцию, не предусмотренную договором, а исполняющий банк выплатил средства, несмотря на то, что в представленных ему товаротранспортных документах вид товара не соответствовал тому, для оплаты которого был выставлен аккредитив. Требование плательщика к поставщику о возврате выплаченных сумм — это, по существу, требование о повороте оплаты продукции, отгруженной с нарушением условий договора. Требование к банку — это требование о возврате сумм, выплаченных с нарушением условий аккредитива.
Аудитор обязан проверить, чтобы предприятие, принимающее в оплату чеки, зафиксировало что:
а) сумма чека не превышает предельной суммы, обозначенной на его оборотной стороне и в чековой карточке;
б) номер счета чекодателя, проставленный в чеке, соответствует обозначенному в чековой карточке;
в) паспортные данные чекодателя соответствуют данным, указанным в чековой карточке.
Ошибки, выявленные при аудите безналичных расчетов.
1.В марте месяце предприятию ОАО «Коммунальщик» было поставлено сырье от ООО «МеталПРОФИ». Был составлен договор в котором говорилось, что через три месяца ОАО «Коммунальщик» отгрузит продукцию ООО «МеталПРОФИ» в расчет за поставленное сырье.
Бухгалтер сделал следующие проводки:
Дата
№ п/п
Наименование операции
Дебет
счета
Кредит счета
Сумма
15.03.07
214
Получен сырье (метал) от ООО «МеталПРОФИ»
10
60-2
420000
215
Отражен НДС
19
75600
Через три месяца:
20.06.07
420
Отгружена продукция ООО «МеталПРОФИ»
90
460000
Исправление ошибки:
Проводка сторнируется.
62-2
421
Предъявлен НДС к возмещению
90-2
68
70169,5
422
Зачтена продукция за ранее полученное сырье
389830,5
2. ОАО «Коммунальщик» был заключен контракт с иностранным поставщиком «AQUA Turbo» на покупку оборудования. Стоимость оборудования составляет 12000 евро. В контракте говорилось, что оборудование переходит покупателю в собственность в момент передачи. 12.08.2007 оборудование было доставлено. Задолженность перед иностранным поставщиком погашена 22.08.2007. Оборудование введено в эксплуатацию 29.08.2007 . на 12.08. 2007 курс евро составил– 34,82 руб./EUR; на 22.08.2007. – 34,88 руб./EUR; - 29.08.2007. – 35.00 руб./EUR
Бухгалтер ОАО «Коммунальщик» отразил следующие записи:
12.08.2007
1002
Получено оборудование от «AQUATurbo»
08-4
60
417840
22.08.2007
1054
Произведена оплата за оборудование «AQUATurbo»
52
418560
29.08.2007
1065
Оборудование от «AQUATurbo» введено в эксплуатацию
01
Ошибка бухгалтера привела к недооценке приобретенного основного средства предприятия. При учете ОС необходимо было отразить курсовую разницу, возникшую вследствие изменения курса валюты.
Правильные записи:
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9