Стоимость безвозмездно полученного имущества в соответствии с нормами бухгалтерского учета определяется по рыночным ценам, действующим на данный или аналогичный актив на дату принятия этого имущества к учету (п. 10.3 ПБУ 9/99). Нормами бухгалтерского учета не установлено ограничение при определении стоимости безвозмездно полученного имущества в зависимости от «учетной» стоимости имущества у передающей стороны.
В результате различий норм бухгалтерского и налогового учета, касающихся порядка определения стоимости безвозмездно полученного имущества, будет возникать разница в стоимостной оценке доходов в том случае, если документально подтвержденная рыночная цена окажется ниже «учетной» (остаточной или в сумме затрат на приобретение, производство) стоимости имущества у передающей стороны. Эта ситуация, например, будет возникать у налогоплательщика, принимающего амортизируемое имущество от собственника, который применяет понижающий коэффициент при исчислении амортизации для целей налогового учета.
Кроме того, при безвозмездном получении имущества существуют различия не только в стоимостной оценке полученного дохода, но и в порядке признания доходов в бухгалтерском и налоговом учете. В соответствии с п.п. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ датой получения дохода признается дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (акта приемки-сдачи работ, услуг), тогда как в бухгалтерском учете на дату передачи имущества его стоимость отражается по дебету счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов. В составе внереализационных доходов стоимость безвозмездно полученного имущества будет отражаться по мере отнесения его стоимости на расходы; по объектам основных средств или нематериальных активов - по мере начисления амортизации в течение срока полезного использования; по иному имуществу - по мере списания на счета затрат стоимости безвозмездно полученного имущества при его использовании в производстве (продаже).
Убытки, полученные в текущем периоде.
В бухгалтерском учете весь убыток, полученный в отчетном периоде, формирует финансовый результат. В налоговом учете в том случае, если налогоплательщиком получена отрицательная разница между доходами и расходами, определяемыми в соответствии с нормами главы 25 НК РФ, налоговая база приравнивается к нулю (п. 8 ст. 274 НК РФ). В результате этого возникает дополнительная разница к разницам, выявленным по каждому виду расхода и дохода и формирующим бухгалтерскую и налогооблагаемую прибыль. Эта разница отражает не различия в суммах признанных расходов (доходов) в бухгалтерском и налоговом учете, а особенности признания убытка в налоговом учете и соответственно не рассчитывается как разница между признанными убытками в бухгалтерском и налоговом учете, а равна всей сумме полученного «налогового» убытка.
Отрицательный результат между доходами и расходами, определяемыми в соответствии с нормами главы 25 НК РФ, может быть получен налогоплательщиком как в любом отчетном периоде текущего налогового периода, так и по результатам налогового периода (для налога на прибыль налоговым периодом признается год). В любом случае при отрицательной разнице между доходами и расходами налоговая база приравняется к нулю. Но если налогоплательщик получил убыток в текущем отчетном периоде, то при исчислении налоговой базы нарастающим итогом по результатам последующего отчетного периода он может получить прибыль. Убыток, полученный в текущем налоговом периоде, налогоплательщик вправе перенести на будущее в порядке, установленном ст. 283 НК РФ. Убыток, полученный по результатам текущего налогового периода, при переносе его на будущее будет учитываться в составе внереализационных расходов в последующих отчетных (налоговых) периодах.
Перенос убытков осуществляется в течение 10 лет в сумме не более 30% налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода. Сумма перенесенного на будущее убытка представляет собой временную вычитаемую разницу, так как в последующих отчетных (налоговых) периодах эта сумма будет уменьшать налогооблагаемую прибыль. В том отчетном периоде, когда налоговая база будет уменьшаться на убытки, полученные в предыдущих налоговых периодах, будет происходить погашение разницы.
Глава 6.
Учет внереализационных обязательств в Камчатском
филиале ОАО «Дальсвязь»
Внереализационные расходы КФ ОАО «Дальсвязь».
Возмещение по Коллективному договору.
В целях исполнения пункта 10.13 Главы 10 « Социальные льготы» Коллективного договора ОАО «Дальсвязь» на 2003- 2004 год неработающим пенсионерам ОАО «Дальсвязь», проработавшим в отрасли связи 15 лет и более, предоставлялась льгота по оплате за квартирный телефон в размере 50 % от действующей абонентской платы. Финансирование льготы осуществлялось за счет средств КФ ОАО «Дальсвязь» и данные затраты относились на убытки филиала. Льгота предоставлялась согласно спискам и счетов-фактур, которые подавал в централизованную бухгалтерию КФ Единый расчетный центр. Бухгалтер делал следующие проводки:
Д 91.02 – К 62 списывалась сумма, указанная в счете-фактуре,
Д 99.06 – К 91.02 в конце месяца счет закрыли. (Приложение 1 – 6 )
Возмещение причиненных организацией убытков.
В КФ ОАО «Дальсвязь» пришло постановление из Управления по охране животных об административном правонарушении.
На сумму, указанную в постановлении, бухгалтер сделал следующую запись:
Д 91.02 – К 76.18
Д 99.06 – К 91.02 в конце месяца счет закрыли. (Приложение 7 – 8 )
Материальная помощь по смерти.
Материальная помощь в связи со смертью близких родственников выплачивается по заявлению работника. Сумма составляет 7700 руб. 2000 рублей выплачивается за счет средств соц. страхования, а 5700 руб. – убытки КФ. При этом делаются следующие бухгалтерские записи:
Д 91.02 - К 70.01 – 5700 рублей,
Д 99.06 – К 91.02 - счет закрыли. (Приложение 9 )
Благотворительная деятельность.
Обращения об оказании благотворительной помощи рассматривает комиссия по выплатам. В случае положительного решения издается распоряжении директора КФ. Бухгалтер делает следующие записи:
Д 91.02 – К 51 сумма, согласно распоряжению,
Д 99.06 – К 91.02 счет закрыли. (Приложение 10 )
Списание дебиторской задолженности.
В конце каждого года в КФ ОАО «Дальсвязь» издается приказ о проведении инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности. По итогам проведенной инвентаризации создается резерв по сомнительным долгам. Резерв создается приказом директора КФ. Дебиторская задолженность списывается на счет резерва по сомнительным долгам, на внереализационные расходы. На основании заключения отдела правового обеспечения издается приказ о списании дебиторской задолженности. Бухгалтер делает такие проводки:
Д 91 – К 63 создан резерв по сомнительным долгам,
Д 63- К 62 списана сумма задолженности,
Д 76.03 – К 68.01 начислен НДС,
Д 91.02 – К 76.27 списанная сумма пошла на расходы КФ,
Д 007 - сумма поставлена на забалансовый счет. (Приложение 11 – 15 )
Прочие внереализационные расходы.
1) Работники КФ летают в командировки. На продажу билетов по безналичному расчету заключен договор с КВЖДС. В случае отмены командировки и возврата авиа билетов, возвращается только стоимость билета, сумма комиссионных сборов идет в убытки КФ ОАО «Дальсвязь». Бухгалтер делает проводки:
Д 91.02 – К 71.01 сумма комиссионного сбора КВЖДС,
Д 99.06 – К 91.02 счет закрыли. (Приложение 16 - 18 )
2) Предприятие часто делает запросы в Налоговую инспекцию по предприятиям города. Каждая справка стоит 200 рублей. Справки оплачиваются, делаются проводки:
Д 91.02 – К 51.01 сумма за выданные справки,
Д 99.06 – К 91.02 счет закрыли.
3) Согласно Коллективному договору поздравляют юбиляров, покупают букет цветов. Директором КФ подписывается поздравительный приказ. Бухгалтер делает следующие записи:
Д 91.02 – К 10.06 сумма стоимости цветов,
Сумма денежного поощрения списывается следующим проводками:
Д 91.01 – К 70.01 сумма денежного поощрения,
Д 99.06 – К 91.02 счет закрывают. (Приложение 19 )
4) Расходы, связанные с мобилизационной подготовкой относятся на прочие внереализационные расходы. Расходов много, они разные. Это и услуги, и материалы, и оборудование, и амортизация оборудования…. В течение месяца делаются такие записи:
Д 91.02 – К 10, 60, 02
Д 99.06 – К 91.02 в конце месяца счет закрывается.
Внереализационных доходов у КФ ОАО «Дальсвязь» меньше, но они тоже есть. Приведу несколько примеров.
1) В ходе инвентаризации на складе КМТО КФ ОАО «Дальсвязь» насчитано 111 радиоламп вместо110. На разницу в стоимости 1 радиолампы бухгалтер сделает следующие записи:
Д 10 – К 91.01 стоимость лампы,
Д 91.01 – К 99.05 счет закрыли в конце месяца.
Радиолампа оценивается по рыночной стоимости на день проведения инвентаризации.
2) От ИП Иванчей в прошлом году была получена безвозмездно радиостанция, стоимостью 11000 рублей. Бухгалтер отразил получение проводками:
Д 01 – К 98.02 сумма стоимости станции,
Д 98.02 – К 91.01 сумма стоимости станции,
Д 91.01 – К 99.05 счет закрывается в конце месяца.
3) Как уже говорилось, между КФ ОАО «Дальсвязь» и КАВЖДС заключен договор. В договоре прописаны случаи, когда Камчатскому филиалу предоставляется скидка при покупке авиа билетов. Суммы этих скидок относятся на доходы предприятия. Бухгалтерией делаются проводки:
Д 76.18 – К 91.01 сумма скидки,
Д 91.01 – К 99.05 счет закрывается.
4) Имелся у КФ случай списания кредиторской задолженности.
ИП Хомутов А.А.. поставлял материалы ТТС КФ ОАО «Дальсвязь». На 01.10.2002 был составлен акт сверки расчетов. Задолженность перед ИП Хомутовым составляла 17810 рублей. Задолженность КФ не погашал. 01.08.2004 года ИП Хомутов составил акт сверки расчетов, по которому задолженности нет. После подписания акта издается приказ о списании кредиторской задолженности в состав внереализационных доходов. Бухгалтер делает проводки:
Д 60 – К 91.01 сумма задолженности,
Д 91.01 – К 99.05 счет закрывается. (Приложение 20 – 26 )
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В заключении хочется подытожить вышесказанное. Любая организация, независимо от формы собственности, имеет доходы и расходы. Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов, а расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов. Доходы организации подразделяются на доходы от обычных видов деятельности, операционные доходы и внереализационные доходы. Расходы организации имеют такую же классификацию. Расходы организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности, операционные расходы и внереализационные расходы. Данной работе подробно были описаны внереализационные доходы и расходы. Коснувшись налогового учета, я заметила различия в признании доходов (расходов). Некоторые виды доходов могут быть признаны в бухгалтерском учете доходами от обычных видов деятельности, а в налоговом учете - внереализационными доходами. А вот порядок списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности и других долгов, не реальных для взыскания, в бухгалтерском и налоговом учете одинаков. Разбирая внереализационные доходы и расходы в Камчатском филиале ОАО «Дальсвязь», можно сделать вывод, что внереализационные расходы преобладают. Внереализационных доходов гораздо меньше. Учитываются вышеназванные доходы и расходы на сч. 91 «Прочие доходы и расходы». В конце каждого месяца сч.91 закрывается на сч. 99 «Прибыли и убытки».
Список использованной литературы:
1. Федеральный Закон № 135 ФЗ от 11.08.95
2. Налоговый Кодекс Российской Федерации
3. Трудовой Кодекс Российской Федерации от 30.12.2001г. № 197 ФЗ
4. Гражданский Кодекс Российской Федерации часть 1
5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. (Утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998г. № 34н ).
6. ПБУ 5/01 (Утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.06.2001 № 44н )
7. (ПБУ 6/01) утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н(в ред. Приказа Минфина РФ от 18.05.2002 N 45н)
8. ПБУ 9/99 (Утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999г. № 32н ).
9. ПБУ 10/99 (Утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999г. № 33н ).
10. ПБУ 14/2000 ( Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 16 октября 2000 г. N 91н )
11. ПБУ 19/02 ( Утв. Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998г. № 283 )
12. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций с инструкцией по применению. (Утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000г. № 94н)
13. Коллективный договор Камчатского филиала ОАО «Дальсвязь» на 2003 – 2004г.
14. Кожинов В.Я. «Бухгалтерский учет. Пособие для начинающих». Изд. «Экзамен» 2003г.
15. Журнал «Главбух» № 6, стр. 32.
16. Журнал «Главбух» № 21, стр.15
17. Журнал «Главбух» № 19, стр. 47.
18. Журнал «Налоговый вестник» сентябрь 2004г.
А..Ю. Блок «Об отражении прибыли для целей налогообложения и бухгалтерского учета».
19. Журнал «Налоговый вестник» сентябрь 2004г.
А..А. Назаров «О внереализационных доходах и расходах, связанных с созданием резерва по сомнительным долгам и учитываемых для целей налогообложения прибыли»
20. «Финансовая газета» № 41 октябрь 2004г.
С. Левандовская « Хищение товарно-материальных ценностей: бухгалтерский и налоговый учет»
21. С. Толстокулакова «Основные отличия налогового и бухгалтерского учета» htt://risp.ru/~morozff/0301/art030119.html
[*] ПБУ 9/99 «доходы организации»
[†] Налоговый кодекс Российской Федерации
[‡] Гражданский Кодекс Российской Федерации ст.330
[§] Гражданский Кодекс РФ ст. 196, ст.197
[**] В.Я.Кожинов «Бухгалтерский учет» Изд. «Экзамен» 2003г.
[††] ПБУ 10/99 «Расходы организации»
[‡‡] Налоговый Кодекс РФ
[§§] Налоговый Кодекс п. 4,ст.266
[***] В.Я.Кожинов «Бухгалтерский учет» Изд. «Экзамен» 2003г. Стр. 416
[†††] Федеральный Закон от 11.08.1995 № 135-ФЗ
[‡‡‡] Финансовая Газета №41 октябрь 2004 «Хищение товарно-материальных ценностей…»
[§§§] Налоговый вестник сентябрь 2004, стр.14
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6
