Д 50, 51 – К 91 - отражены доходы от погашения списанной в убыток задолженности.
Составляется запись на списание дебиторской задолженности с забалансового счета 007 на указанную сумму:
К 007 – списана с забалансового счета погашенная дебиторская задолженность.
Кроме того, организациям разрешено создавать специальные резервы на погашении безнадежных к получению дебиторских задолженностей. Для их учета используется счет 63 «Резервы по сомнительным долгам».
Размер резервов регламентируется Налоговым кодексом, где предусмотрено, что сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 % от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со ст.249 НК РФ.[§§]
Пунктом 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации установлено, что долги, нереальные ко взысканию, списываются по каждому обязательству на основании данных инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации. Они относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты. В целях налогообложения прибыли убытки от списания долгов, нереальных для взыскания, учитываются на основании п.21 ст.265 НК РФ, т.е. включаются в состав внереализационных расходов в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.
Можно привести такой пример:
Предприятие - поставщик отгрузило продукцию покупателю, но денежные средства за поставку не получило в течение срока исковой давности, поэтому списало дебиторскую задолженность и одновременно отнесло сумму задолженности на забалансовый счет 007. В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:
Д 90 – К 43 – списана на реализацию себестоимость продукции;
Д 62 – К 90 - предъявлен счет покупателю;
Д 90 – К 68 - начислен НДС от реализации продукции;
Д 90 – К 44 – списаны на реализации коммерческие расходы;
Д 90 – К 99 – определена прибыль от реализации продукции;
По истечению срока исковой давности:
Д 91 – К 62 – списана на расходы дебиторская задолженность;
Д 007 – задолженность переведена на забалансовый счет.
В конце года при реформации баланса и выявления общей суммы непокрытого убытка, сальдо на субсчетах счета 91 обнуляется при помощи проводки:
Д 91-9 – К 91- 4 списан расходный компонент деятельности.
Д 99 – К 91-9 – отражена сумма убытка.
Курсовые разницы.
Пример возникновения отрицательный суммовой разницы:
Предположим, между двумя предприятиями заключен договор купли-продажи, по которому продавец обязуется отгрузить покупателю свою продукцию на сумму эквивалентную 1200$ США, которую тот использует в качестве сырья для изготовления собственной продукции. Себестоимость продукции эквивалентна 900$ США. Курс доллара при возникновении обязательства 31 руб., а при погашении стал 30 руб. (отрицательная суммовая разница для продавца).
Учет у продавца:
Д 62 – К 90 ($1200 по 31 руб.) 37200 –предъявлен счет покупателю;
Д 90 – К 68 ($ 200 по 31 руб.) 6200 – начислена сумма НДС;
Д 90 – К 43 ($900 по 31 руб.) 27900 – списана себестоимость продукции;
Д 90 – К 99 ($100 по 31 руб.) 3100 – определена прибыль от реализации;
Д 51 – К 62 ($1200 по 30 руб.) 36000 – получена выручка от реализации;
Д 62 – К 68 ($1000х(31 -30 руб.)) -200 – сторнирован НДС по суммовой разнице;
Д 91 – К 62($1000х (31 -30руб.)) 1000 – отражен расход от суммовой разницы;
Учет у покупателя:
Д 10 – К 60 ($1000 по 31 руб.) 31000 – отражена учетная стоимость без НДС;
Д 19 – К 60 ($200 по 31 руб.) 6200 – учтена сумма НДС;
Д 60 – К 51 ($1200 по 30 руб.) 36000 – оплачено поставщику;
Д 10 – К 60 ($1000х (31-30 руб.)) 1000 - проведена уценка закупки (без НДС)
Д 19 – К 60 ($200х (31-30 руб.)) -200 – осуществлена уценка НДС;
Д 68 – К 19 6000 –НДС предъявлен к зачету с бюджетом;[***]
Перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно – просветительского характера и иных аналогичных мероприятий
В соответствии со ст.1 Федерального закона « О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной ( безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказания иной поддержки. Благотворительная деятельность осуществляется , в частности, в сфере социальной поддержки и защиты граждан, включая улучшение материального положения малообеспеченных (ст. 2 Закона). [†††]
Таким образом, во внереализационные расходы организации можно включить расходы, связанные с выплатой пенсионерам материальной помощи, выплаты материальной помощи, связанные с событиями в жизни работника, которые определены в коллективном договоре ( например, рождением ребенка).
Ст.40 Трудового кодекса РФ установлено, что коллективный договор является правовым актом, регулирующим социально трудовые отношения в организации и заключаемым работниками и работодателем в лице их представителей. Содержание и структура коллективного договора определяется сторонами. В коллективный договор могут включаться взаимные обязательства работников и работодателя, в частности по вопросам формы, системы и размера оплаты труда, выплаты пособий, компенсаций и т. п. ( ст. 41 ТК РФ). Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям и другим выплатам Планом счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Выплаты из кассы материальной помощи будут отражаться следующей проводкой:
Д 70 – К 50.
Выплаты сумм материальной помощи бывшим работникам , находящимся на пенсии по возрасту, будут отражаться проводкой:
Д 76 – К 50.
Организация произвела выплату материальной помощи, предусмотренную коллективным договором, работникам и пенсионерам на сумму 55000 руб.
( из них 30000 руб. – пенсионерам).
Бухгалтер сделает следующие проводки:
Д 91-2 – К 70 – 25000 руб. – начислена материальная помощь работникам, предусмотренная коллективным договором;
Д 91-2 – К 76 – 30000 руб. – начислена материальная помощь пенсионерам организации;
Д 70, 76 – К 68 – 7150 руб. – на дату выплаты материальной помощи удержан налог на доходы физических лиц ( 55000 х 13%);
Д 70, 76 – К 50 – 47850 руб. - выплачена материальная помощь работникам и пенсионерам ( 55000 – 7150 руб.);
Д 99 – К 91-9 - 55000 руб. - списывается по итогам месяца сальдо прочих доходов и расходов.
4.2 Прочие расходы организации
В составе прочих внереализационных расходов отражаются:
отрицательные суммовые разницы, возникающие по прочим поступлениям и прочим расходам (т.е. связанные с деятельностью, которая не является обычной для организации) при ведении расчетов в условных единицах:
Д 91-2 - К счетов 62, 66 , 67.
Расходы, связанные с рассмотрением дел в судах.
В составе внереализационных расходов учитываются расходы, связанные с рассмотрением дел в судах (это государственные пошлины и издержки, связанные с рассмотрением дела, - суммы выплат за проведение экспертизы, назначенной арбитражным судом, вызов свидетеля, эксперта, переводчика, осмотр доказательств на месте, а также расходов, связанных с исполнением судебного акта).
Расходы, связанные с рассмотрением дел в судах отражаются по дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами расчетов (68 «Расчеты по налогам и сборам», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).
Организации нередко сталкиваются с хищением.
Рассмотрим такую ситуацию и ее отражение в бухгалтерском учете. Для отражения в бухгалтерском учете недостач и потерь от порчи ценностей предназначен счет 94 « Недостачи и потери от порчи ценностей», на котором обобщается информация о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей ( включая денежные средства), выявленных в процессе их заготовления, хранения и продажи, независимо от того, подлежат они отнесению на счета учета затрат на производство ( расходов на продажу) или виновных лиц. В бухгалтерском учете списание основных средств в случае их недостачи отражается следующим образом:
Д 01 – К 01 – списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств.
Д 02 – К 01 - списана сумма начисленной амортизации.
Д 94 – К 01 – отражена остаточная стоимость недостающих основных средств.
Д 73, 76 – К 94 – сумма недостачи списана за счет виновных лиц при наличии виновного лица.
Д 91 – К 94 – при отсутствии виновных лиц остаточная стоимость недостающего объекта основных средств списана в состав внереализационных расходов.
В разъяснении МНС России от 20.11.02 № 02-3-07/384-АН686 сказано, что факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти, осуществляющим следственные действия в отношении хищений в соответствии с действующим законодательством, в том числе в соответствии со ст. 151 УПК РФ.[‡‡‡]
Глава 5.
Существующие разницы в бухгалтерском и налоговом
учете внереализационных обязательств
Далее попробуем рассмотреть разницы в бухгалтерском и налоговом учете.
Разницы в суммах доходов (расходов), принятых в бухгалтерском и налоговом учете, возникают из-за существующих различий в нормах, установленных главой 25 НК РФ и законодательством по бухгалтерскому учету. Необходимо отметить, что классификация доходов и расходов в главе 25 НК РФ не совпадает с классификацией доходов и расходов в положениях по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденных приказами Минфина России от 6.05.99 г. № 32н и 33н. Так, доходы, признаваемые внереализационными в
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6
