Пример:
Организация заключила договор поставки товаров на сумму 300000 руб. Согласно условиям договора поставщик обязан поставить товар в определенный срок, при этом в случае просрочки обязательства поставщику надлежит уплатить пеню в размере 0,1% от продажной стоимости товара за каждый день просрочки. Предположим, что поставщиком не были соблюдены сроки поставки, и товар был поставлен на 10 дней позже срока, указанного в договоре.
Расчет суммы пеней по договору поставки, причитающихся к уплате поставщиком:
1. Продажная стоимость товара: 300000 руб.;
2. Пеня за каждый день просрочки: 300000 руб. х 0,1% : 100% = 300 руб.;
3. Пеня за 10 дней просрочки: 300 руб. х 10дн. = 3000 руб.
Как видно из приведенных расчетов общая сумма санкций по договору поставки составляет 3000 руб. У покупателя товара эта сумма будет отражена в виде внереализационных доходов.
Активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения.
Безвозмездное получение основных средств, нематериальных активов, материалов и других активов отражаются как доходы будущих периодов. В составе внереализационных доходов такие поступления отражаются по мере начисления амортизации или списания на счета затрат на производство (расходов на продажу). Рассмотрим несколько примеров.
Пример 1. Организация в январе получила безвозмездно объект основных средств стоимостью 12000 руб. Объект введен в эксплуатацию в январе, в феврале сумма начислений амортизации составила 100 руб. Бухгалтер сделает следующие записи:
Д 08 – К 98 - 12000 руб. – отражено безвозмездное получение объекта основных средств;
Д 01 - К 08 – 12000 руб. – введен в эксплуатацию объект основных средств;
Д 20 - К 02 - 100 руб. – начислена амортизация основных средств;
Д 98-2 – К 91-1 – 100 руб. – отражена амортизированная часть безвозмездно полученных основных средств.
Пример 2. Организация в феврале получила по договору дарения материалы на 10000 руб. по рыночной стоимости. В феврале расход материалов для производственных целей составил 4000 руб.
Д 10 - К 98-2 - 10000 руб. – оприходованы материалы, поступившие по договору дарения;
Д 20 - К 10 - 4000 руб. – переданы в производство материалы;
Д 98-2 – К 91-1 – 4000 руб. – отражена списанная на затраты стоимость безвозмездно полученных материалов.
Поступления в возмещение причиненных организации убытков.
В составе внереализационных доходов по кредиту субсчета 91 «Прочие доходы» учитываются присужденные судом или признанные должником суммы поступлений в возмещение причиненного ущерба.
Пример. Решением суда присуждено возмещение причиненного убытка, связанного с нарушением режима работы по вине другой организации в сумме 60000 руб. Бухгалтер делает следующие записи:
Д 76 - К 91 – 60000 руб. – отражено начисление возмещения причиненного убытка;
Д 51 – К 76 – 60000 руб. – поступили на расчетный счет платежи по возмещению убытка;
Д 91- К 68 – 10000 руб. – начислен НДС.
Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году.
Этот вид внереализационных доходов, как правило, связан с исправлением ошибок, допущенных в прошлые периоды. Все ошибки, допущенные в бухгалтерском учете в прошлых отчетных периодах, организация должна исправлять в том отчетном периоде, в котором ошибки были выявлены.
Пример. В текущем году выявлено, что в декабре прошлого отчетного года отнесены на себестоимость 180000 руб., как затраты по ремонту основных средств, стоимость работ капитального характера, связанных с реконструкцией объекта основных средств. Эту сумму в отчетном году следует отразить как прибыль прошлых лет. Будет следующая бухгалтерская запись:
Д 01 - К 91-1
Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности.
Согласно Закону «О бухгалтерском учете и отчетности» выявленная при инвентаризации кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, списывается на финансовые результаты. Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. Общий срок исковой давности установлен в 3 года. Его течение начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. По обязательствам с определенным сроком исполнения течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения. В случае перерыва ( предъявлен иск, обязанное лицо совершило действие, свидетельствующее о признании долга) срок считают заново. Время, истекшее до перерыва, в новый срок не зачитывается.[§]
Списание кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, рассмотрим на примере.
Допустим, что предприятие получило аванс от организации в размере 1200 р. Обязательства, связанные с авансом, им не выполнены. По истечении срока исковой давности кредиторская задолженность переведена в прибыль предприятия. При этом понесены некоторые расходы, связанные с юридическими тонкостями и нотариальным оформлением. Система бухгалтерских проводок в этом случае будет выглядеть следующим образом:
Д 51- К 62 1200 – получен аванс;
Д 62- К 68 200 – начислен НДС с полученного аванса;
Д 68-К 51 200 – перечислена в бюджет сумма НДС с полученного аванса;
Д 62 – К 91-1 1000 – отражен доход от списанной кредиторской задолженности;
Д 76 – К 51 60 – оплачены услуги нотариальной конторы;
Д 91-2 –К 76 50 – учтена в расходах стоимость нотариальных услуг без НДС;
Д 19 – К 76 10 – отражена сумма НДС по нотариальным услугам;
Д 68 – К 19 10 – предъявлен к зачету с бюджетом НДС по нотариальным услугам;
Д 91-9 – К 99 950 – определена прибыль от списания кредиторской задолженности.
Или такой пример:
Предприятие-покупатель получило от поставщика материалы. В течение срока исковой давности оно не оплатило покупку и списало кредиторскую задолженность на внереализационные доходы. В бухгалтерском учете это отражается следующими проводками:
Д 10- К 60 – отражено поступление материалов (учетная стоимость без НДС);
Д 19 – К 60 – учтен НДС по приобретенным материалам;
По истечении срока исковой давности.
Д 60 – К 91 – получена прибыль от списания кредиторской задолженности;
Д 91 – К 19 – погашена за счет прочих расходов сумма НДС по приобретенным материалам. Так как материалы не были оплачены, то НДС не подлежит зачету с бюджетом и должен быть погашен за счет собственных средств.
В конце года при реформации баланса и выявления общей суммы нераспределенной (чистой) прибыли, сальдо на субсчете счета 91 обнуляется при помощи проводки:
Д 91-3 – К 91-9 погашен доходный компонент деятельности.
Д 91-9 – К 99 – отражена сумма прибыли.
Курсовые разницы
В условиях нестабильной экономической ситуации российские предприятия, заключающие между собой различные сделки, часто предпочитают при оформлении договоров устанавливать цены в иностранной валюте или в условных единицах. В результате рублевый эквивалент суммы договора в момент возникновения обязательств и во время их погашения бывает разным. Возникает суммовая разница. Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 суммовые разницы относятся к внереализационным доходам, если они увеличивают экономическую выгоду предприятия.
Пример возникновения положительной суммовой разницы:
Предположим, между двумя предприятиями заключен договор купли-продажи, по которому продавец обязуется отгрузить покупателю свою продукцию на сумму эквивалентную 1200$ США, которую тот использует в качестве сырья для изготовления собственной продукции. Себестоимость продукции эквивалентна 900$ США. Курс доллара при возникновении обязательства 31 руб., а при погашении стал 32 руб. (положительная суммовая разница для продавца).
Учет у продавца:
Д 62 – К 90 ($1200 по 31 руб.) 37200 –предъявлен счет покупателю;
Д 90 – К 68 ($ 200 по 31 руб.) 6200 – начислена сумма НДС;
Д 90 – К 43 ($900 по 31 руб.) 27900 – списана себестоимость продукции;
Д 90 – К 99 ($100 по 31 руб.) 3100 – определена прибыль от реализации;
Д 51 – К 62 ($1200 по 32 руб.) 38400 – получена выручка от реализации;
Д 62 – К 68 ($200х(32 -31 руб.)) 200 – начислен НДС по суммовой разнице;
Д 62 – К 91($1000х (32 -31руб.)) 1000 – отражен доход от суммовой разницы;
Учет у покупателя:
Д 10 – К 60 ($1000 по 31 руб.) 31000 – отражена учетная стоимость без НДС;
Д 19 – К 60 ($200 по 31 руб.) 6200 – учтена сумма НДС;
Д 60 – К 51 ($1200 по 32 руб.) 38400 – оплачено поставщику;
Д 10 – К 60 ($1000х (32-31 руб.)) 1000 – проведена дооценка закупки (без НДС)
Д 19 – К 60 ( $200х (32-31 руб.)) 200 – учтена дооценка НДС;
Д 68 – К 19 6400 – осуществлен зачет с бюджетом по НДС;[**]
2.2 Прочие доходы, признанные внереализационными.
В составе этого вида (статьи) доходов учитываются положительные суммовые разницы, излишки имущества, выявленные при инвентаризации и другие доходы.
Положительные суммовые разницы, возникающие в связи с погашением задолженности по полученным кредитам и займам, выраженным в условных единицах, отражаются:
Д 66 - К 91-1 или Д 67 – К 91.1.
Принятие к учету излишков имущества, выявленных при инвентаризации по рыночной стоимости с учетом физического износа, можно отразить разными проводками:
Д 01 - К 91, Д 10 – К 91 либо Д 41 – К 91 или Д 43 – К 91, Д 50 – К 91.
Восстановление зарезервированных сумм под снижение стоимости материальных ценностей в начале периода, следующего за периодом, в котором произведено образование резерва отражается:
Д 14 - К 91-1.
При списании с баланса ценных бумаг и при повышении рыночной стоимости ценных бумаг, по которым были ранее созданы соответствующие резервы, производится запись:
Д 59 - К 91-1.
Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания, отражается:
Д 63 - К 91-1.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6
