Передачу основных средств одним предприятием другому и перемещение основных средств внутри субъекта оформляют актом по ф. ОС 1. ,который составляют в 2 экземплярах. На основании акта делают отметку о выбытии основных средств в инвентарных карточках и инвентарном списке основных средств ( по месту нахождения, эксплуатации).
В связи с введением нового налогового кодекса произошли изменения в налоговом учете выбытия основных средств. При выбытии основных средств должен быть уменьшен стоимостной баланс подгруппы, в которую входили эти объекты:
· при реализации, передаче в финансовый лизинг – на стоимость реализации;
· при безвозмездной передаче – по балансовой стоимости, определяемой по данным бухгалтерского учета;
· при списании, утрате, уничтожении, порче, потере, в случаях страхования основных средств – по стоимости, определяемой исходя из суммы страховых выплат, выплачиваемых страхователю страховой организацией в соответствии с договором страхования.
Согласно Инструкции по применению типового плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, выбытие основных средств отражается развернуто:
по Д-ту счета 842 – первоначальная (восстановительная) стоимость и затраты, связанные с выбытием (снос, разборка, демонтаж, транспортировка и др.),
по К-ту счета 842 сумма расходов по ликвидации основных средств. Всякое движение основных средств (прием, передача, внутреннее перемещение) оформляется актом приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1).
Чтобы проиллюстрировать этот раздел учета основных средств, рассмотрим несколько ситуаций из хозяйственной деятельности ТОО Карьера.
В ноябре 2002 г. реализовался диван за 150000тг. (включая НДС). Восстановительная стоимость –100000тг., износ – 60000тг. Ранее при приобретении этого дивана НДС был возмещен из бюджета. Затрат по реализации не было.
В бухгалтерском учете были произведены следующие записи:
Д-т 842
К-т122-125 100000 – списана восстановительная стоимость дивана;
Д-т 132
К-т 122-125 60000 – списан начисленный за время
эксплуатации износ
Д-т 301
К-т 722 на сумму предъявленного счета покупателям
без НДС126000 тг.
Д-т301
К-т633 на сумму НДС 24000 тг.
Д-т 441
К-т 301 погашена задолженность покупателей по
Выставленному Счету 150000
Д-т 571
К-т 842 расходы на уменьшение итогового дохода
100000 тг.
Д-т 722
К-т571 доход на увеличение итогового дохода 126000
тг.
Сопоставив Д-т и К-т 571 счета определяем результаты реализации. В данном случае доход составит 50000 тг.
При реализации основных средств, при приобретении которых входной НДС был возмещен, налогооблагаемой базой является договорная стоимость. Если же реализуется объект основных средств, оприходованный в свое время с НДС, то НДС рассчитывается
Кт 671 150000 – поступили денежные средства;
Д-т 331
К-т 671 24000 – начислен НДС (150000 Х 16%);
Д-Т571
К-т 842 15000 – получен убыток от реализации
дивана.
Согласно пункту 35 методической рекомендации №7, убыток или доход, возникший в результате выбытия основных средств, определяется как разница между стоимостью реализации и балансовой стоимостью, а также расходами, связанными с реализацией или прочим выбытием активов.
В соответствии с пунктом 33 Методических указаний по «учету основных средств» списание и ликвидация в случае морального и (или) физического износа являются одним из способов выбытия основных средств. Предприятие имеет право списать основные средства даже в том случае, если объект годен для использования и не изношен физически или морально.
Предприятие может самостоятельно списать только основные средства, принадлежащие ему на праве собственности. В противном случае необходимо разрешение собственника. Для определения целесообразности списания основных средств и оформления актом на списание основных средств по форме № ОС-4 (для транспорта – по форме № ОС-4а), который утверждается руководителем предприятия.
При списании объекта основных средств с баланса предприятия списываются первоначальная (восстановительная) стоимость и износ проводками:
К-т 122-125 - списывается первоначальная
(восстановительная) стоимость;
Д-т 131-133
К-т 122-125 - списывается сумма износа на момент
списания.
В результате списания основных средств (как и во всех случаях выбытия основных средств) счет 842 должен закрыться. В соответствии с Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РК в случае реализации и прочего выбытия имущества организации убыток или доход по этим операциям относится на финансовые результаты.
Необходимо заметить, что финансовый результат от списания выявляется по каждому объекту основных средств. Убыток от операции списания основных средств хотя и относится на финансовый результат не уменьшает налогооблагаемую прибыль, которая корректируется на сумму убытка в сторону увеличения.
В соответствии Положения о составе затрат убыток от списания основных средств (как и другого имущества) уменьшает налогооблагаемую прибыль как внереализационные расходы, когда основные средства ликвидируются как:
1. некомпенсируемые потери от стихийных бедствий, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией стихийных бедствий;
2. некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
3. убытки от хищений, виновники которых по решениям суда не установлены.
Согласно Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности РК в материальные ценности, остающиеся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию основных средств и предметов, приходуются по рыночной стоимости на дату списания и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты.
При списании основных средств (за исключением зданий и легковых автомобилей, а также основных средств, по которым в соответствии с пунктом 83 инструкции о порядке начисления и уплаты налога на добавленную стоимость, НДС не подлежит отнесению в зачет) с целью их дальнейшей разукомплектации на части, предназначенные для дальнейшего использования в целях облагаемого оборота, размер облагаемого оборота определяется в виде разницы между учетной стоимостью таких основных средств и оценочной стоимостью их частей ( с учетом их износа ).
ПУНКТ 83 ИНСТРУКЦИИ О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
«По оборотам, освобожденным от налога на добавленную стоимость, НДС, подлежащий уплате поставщикам, и при таможенном оформлении, на относится в зачет, а включается в состав затрат налогоплательщика, а по основным средствам- на увеличение стоимости их приобретения».
Д-т 122-125
К-т 331 включен НДС к возмещению в стоимость основных средств.
Рассмотрим как отражалось в бухгалтерском учете списание основных средств на анализируемом предприятии:
Предприятием ТОО Карьера было ликвидировано 2 компьютера по остаточной стоимости 100000 тг. Износ составил 200000 тг. Оборудование было разобрано на комплектующие и были проданы. Доход составил 10000 тг. За разбор технику было выплачено 5000 тг. Был начислен социальный налог 1050 тг.
В бухгалтерском учете сделаны проводки:
Д842
К123 100000 остаточная стоимость
Д132
К123 200000 износ
К681 5000 заработная плата технику
К634 1050 социальный налог
Д205
К722 10000 оприходованы комплектующие
Д722
К571 10000 доход полученный от ликвидации основного средства
Д571
К842 306050 расходы по ликвидации основного средства на уменьшение итогового дохода.
2.6 Списание основных средств
Находясь в эксплуатации основные средства приходят в негодность как физически так и морально, и поэтому списание их возможно в зависимости от инвестиционной политики предприятия и фактического состояния основных средств.
То есть, если предприятие активно инвестирует в основной капитал, то списание происходит по инициативе предприятия как морально устаревшего. В результате такого выбытия возможна последующая реализация. При этом другое предприятие, не располагающее достаточными финансовыми средствами для покупки нового, приобретает и будет еще использовать такие основные средства до их полного физического износа.
При наступлении срока окончания эксплуатации, то есть полного износа, а это потеря всех качественных характеристик и свойств, предприятие списывает основное средство. Списание производится в присутствии комиссии, которая создается на основании приказа руководителя.
В качестве инструктивного материала следует использовать Инструкцию о порядке списания имущества, закрепленного за государственными учреждениями, утвержденную приказом министерства финансов РК от 01.11.2000 г. № 470, СБУ № 6 « Учет основных средств». Создание рабочей комиссии зависит от размеров предприятия, особенностей производства, формы собственности и существенности активов.
В состав комиссии подлежат включению:
1. главный инженер или заместитель руководителя (председатель комиссии)
2. главный бухгалтер или его заместитель;
3. лица, на которые возложена ответственность за сохранность имущества;
4. отдельные специалисты при списании отдельных видов имущества.
Результат от списания может быть различным. Следует учитывать, что разборка и демонтаж до утверждения актов на списание не допускается. Утверждение актов производится уполномоченными на то лицами, реководителем предприятия. Акты при списании составляются предусмотренной ( утвержденной ) формы.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20
