По договорённости о лизбэке выплаты по аренде устанавливается таким же образом. Величина выплат достаточна, чтобы вернуть цену покупки инвестору плюс обеспечение установленной прибыли по инвестированию.
3.2.2. Финансовая или капитальная аренда (Financial or capital leases).
Финансовая аренда не обеспечивает эксплуатационного обслуживания, не может быть аннулирована и полностью погашается (т.е. арендодатель получает арендную плату, равную полной цене арендуемого оборудования). Типовая договорённость включает в себя следующие этапы:
- фирма, которая будет использовать оборудование (арендатор), выбирает определённые пункты, которые ей требуются, и оговаривает цену и условия поставки с изготовителем;
- затем фирма-пользователь договаривается с банком или лизинговой компанией (арендодателем) о покупке оборудования у изготовителя или фирмы-дистрибутора. Когда оборудование куплено, фирма-пользователь одновременно подписывает соглашение об аренде оборудования у финансового учреждения.
Условия аренды требуют полного погашения инвестиции финансового учреждения плюс уплату прибыли, обычно колеблющейся от 8 до 15 % в год от непогашённой суммы. Арендатору обычно даётся выбор возобновить аренду при сниженной ренте или прекратить аренду. Но он не имеет права аннулировать основную аренду, не сделав полностью выплат финансовому учреждению.
Кроме того, арендатор обычно платит имущественный налог и страховку по арендуемой собственности. Так как арендодатель получает прибыль после этих выплат, этот вид аренды часто называют нетто-аренда.
Финансовая аренда аналогична лизбэку, но главное отличие заключается в том, что арендуемое оборудование является новым, и арендодатель покупает его у изготовителя или дистрибутора, а не у арендатора - пользователя. Поэтому лизбэк можно считать особым видом финансовой аренды.
3.2.3. Определение процента (ставки) финансирования лизинговой операции
Арендатор, вычислив процент (ставку) финансирования, который он должен будет уплатить арендодателю за финансирование лизинговой операции, может ее сопоставить, например, с процентом, уплачиваемым при получении кредита и таким образом определить, выгодно ли для него подписывать лизинговый контракт или лучше купить такие же машины или оборудование в кредит.
Процент (ставку) финансирования можно определить по следующей формуле:
Где П.Ф. - процент финансирования лизинговой операции;
Е.П. - ежегодные платежи по лизингу;
А – ежегодная амортизация машин или оборудования (сумма ежегодных амортизационных отчислений);
Цо – первоначальная стоимость машин;
Ц1 – остаточная стоимость машин или оборудования по истечении срока действия лизингового контракта.
3.2.4 Определение общей суммы, выплачиваемой по лизинговому контракту.
Где Цл – общая цена лизинговой операции;
Е.П. – ежегодные платежи по лизингу;
Нп – подоходный налог;
Ц1 – остаточная цена оборудования по истечении срока лизингового контракта;
Т – срок лизинга (в годах);
Л – льготы, получаемые арендатором, или скидки, предоставляемые арендодателем.
3.2.5. Определение средней нормы прибыли при лизинге.
Где Нп.л. – норма прибыли при лизинге (в %);
Д – ежегодный валовый доход;
Е.П.- ежегодные платежи по лизингу;
П – проценты арендодателю (платежи);
Цо – первоначальная стоимость оборудования;
Ц1 – остаточная стоимость оборудования.
3.3. Бухгалтерский учет лизинга.
3.3.1. Бухгалтерский учет у лизингодателя.
В бухгалтерском учете лизингодателя отражаются следующие операции:
- оприходование лизингового имущества;
- передача лизингового имущества в лизинг;
- учет реализации и финансового результата деятельности;
- возврат или выкуп имущества.
Затраты, связанные с приобретением лизингового имущества за счет собственных или заемных средств, отражаются по дебету счета 08 «Капитальные вложения», субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств».
Имущество, предназначенное для сдачи в аренду по договору лизинга, в сумме всех затрат, связанных с его приобретением, приходуются по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество для сдачи в аренду» в корреспонденции со счетом 08.
Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество поставляется его продавцом непосредственно лизингополучателю минуя лизингодателя, то указанные записи делаются в бухгалтерском учете транзитом на основании первичного учетного документа лизингополучателя.
При учете лизингового имущества на балансе лизингодателя передача лизингового имущества лизингополучателю отражается записями в аналитическом учете по счету 03.
Задача лизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности формируются в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции, включаемых в себестоимость продукции, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992г. №552 ( с учетом внесенных изменений и дополнений), и учитываются на счете 20 «Основное производство» в корреспонденции со счетами учета соответствующих ценностей, расчетов и т.п.
Начисление амортизационных отчислений на полное восстановление лизингового имущества, учитываемого лизингодателем на своем балансе (счет 03), производится равномерно по дебету счета 20 и кредиту счета 02 «Износ основных средств». Ежемесячно накопленные на счете 20 суммы списываются в дебет счета 46 «Реализация продукции (работ и услуг) ».
Причитающиеся по договору лизинга суммы лизинговых платежей за отчетный период и досрочно начисленные платежи отражаются по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетом 46. Поступление от лизингополучателя лизинговых платежей отражается по кредиту счета 62 в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
При возврате лизингового имущества и прекращении его использования для лизинга его стоимость переносится с кредита счета 03, субсчет «Имущество для сдачи в лизинг» на счет 01 «Основные средства».
При учете лизингового имущества на балансе лизингополучателя передача лизингового имущества лизингополучателю отражается на счете 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств»:
- Д-76 «Задолженность по лизинговым платежам», К- 47 – сумма задолженности по лизинговым платежам согласно договора;
- Д-47, К-03 – стоимость лизингового имущества;
- Д-47, К-83 – разница между суммой лизинговых платежей и стоимостью лизингового имущества.
При этом лизингодатель принимает указанное имущество на забалансовый учет (счете 021 «Основные средства, сданные в аренду») в разрезе лизингополучателей и видов имущества.
Причитающаяся по договору лизинга сумма лизингового платежа, поступившая в отчетном периоде, отражается: Д-51-К-76.
Одновременно разница, учитываемая на счете 83 «Доходы будущих периодов», списывается с этого счета в корреспонденции с кредитом счета 80 «Прибыли и убытки» в части, приходящейся на сумму лизингового платежа: Д-83, К-80.
При возврате лизингового имущества лизингодателю остаточная стоимость на основании первичного учетного документа лизингополучателя отражается по дебету счета 03 в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам». Если при этом возвращается имущество с полностью погашенной стоимостью, то оно приходуется на счет 03 по условной оценке 1 рубль (с 01.01.98г.)
3.3.2. Бухгалтерский учет у лизингополучателя.
В бухгалтерском учете лизингополучателя отражаются следующие операции:
- Поступление лизингового имущества;
- Начисление лизинговых платежей;
- Возврат лизингового имущества;
- Выкуп лизингового имущества.
При учете лизингового имущества на балансе лизингодателя стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, учитывается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».
Начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей за отчетный период отражается по кредиту счета 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» в корреспонденции со счетами учета издержек производства (обращения).
При возврате лизингового имущества лизингодателю его стоимость списывается с забалансового учета.
При выкупе лизингового имущества его стоимость на дату перехода права собственности списывается с забалансового счета 001. Одновременно производится запись на эту стоимость по дебету счета 01 и кредиту счета 02 «Износ основных средств», субсчете «Износ собственных основных средств».
В случае осуществления выкупа до истечения срока договора лизинга досрочно начисленные платежи относятся в дебет счета 31 «Расходы будущих периодов», а в случае принятия лизингополучателем решения об использовании собственных источников – в дебет счетов учета собственных источников организации (88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»). В корреспонденции со счетом 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам».
При учете лизингового имущества на балансе лизингополучателя стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, отображается по дебету счета 08 «Капитальные вложения», субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга» в корреспонденции с кредитом счета 76, субсчет «Арендные обязательства». Затраты, связанные с получением лизингового имущества, и стоимость поступившего лизингового имущества списываются с кредита счета 08 в корреспонденции со счетом 01, субсчет «Арендованное имущество».
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16
