2.3. Оценка результатов инвентаризации материалов.
Оценка результатов инвентаризации материалов на ОАО «Балтийский завод» осуществляется в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств1, которые должны применяться с учетом Постановления Госкомстата РФ от 18.08.1998 г. № 88, утвердившего с 1 января 1999 года новые формы первичной учетной документации по учету результатов инвентаризации, а также на основании Приказа руководителя в период с 1 октября отчетного года по 31 января следующего года (Приложение № 16).
Инвентаризация2 материалов осуществляется комиссией при обязательном участии материально ответственных лиц:
1. Не менее одного рта в год по состоянию на 1 октября отчетного года (но не ранее), с целью объективного отражения состояния этих средств в годовом отчете;
2. При смене материально ответственных лиц и при стихийных бедствиях;
3. В случае расхождений между данными бухгалтерского и складского учета.
Инвентаризация материалов заключается в проверке их фактического наличия в натуре по местам расположения материалов.
Материалы заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.).
Комиссия в присутствии заведующего складом (кладовщика) и других материально ответственных лиц проверяет фактическое наличие материалов путем обязательного их пересчета, перевешивания или обмера. Не допускается вносить в описи данные об остатках материалов со слов материально ответственных лиц или по данным учета без проверки их фактического наличия.
Материалы, поступающие во время проведения инвентаризации, принимаются материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии.
Инвентаризация материалов, находящихся в пути, отгруженных, не оплаченных в срок покупателями, находящихся на складах других организаций, заключается в составлении описей и в проверке обоснованности числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета.
Данные инвентаризационных описей используются для составления сличительных ведомостей, в которых фактические данные описей сопоставляются с учетными данными.
Для инвентаризации материалов предусмотрены унифицированные формы первичной учетной документации таблица № 2 (Приложение № 17).
На ОАО «Балтийский завод» применяют для инвентаризации материалов унифицированную форму первичной учетной документации № ИНВ - 3 (Приложение № 18); формы № ИНВ - 4 (Приложение № 19), формы № ИНВ - 5 (Приложение № 20), формы № ИНВ - 6 (Приложение № 21), формы № ИНВ - 19 (Приложение № 22) - не применяются.
Сличительные ведомости составляются при выявлении расхождений между данными бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей и актов.
Для отражения результатов инвентаризации материалов, по которым выявлены отклонения от учетных данных, применяются сличительные ведомости формы № ИНВ-19 «Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей».
Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.
Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации (проводимой перед составлением годовой бухгалтерской отчетности) — в годовом бухгалтерском отчете.
В результате проведения инвентаризации материалов может быть выявлена как недостача, так и излишки материальных ценностей, выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия материалов с данными бухгалтерского учета регулируются1 и отражаются на счетах бухгалтерского учета следующим образом:
Выявленные излишки2 материалов принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и отражаются по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», т.е. зачисляются на финансовые результаты предприятия.
Выявленная при инвентаризации недостача материалов и их порча отражается на счетах бухгалтерского учета следующим образом:
Суммы недостач и потерь от порчи материалов списываются по их фактической себестоимости, которая включает в себя договорную (учетную) цену материалов и долю транспортно - заготовительных расходов, относящуюся к этим материалам. Порядок расчета указанной доли устанавливается предприятием самостоятельно.
Списание недостач и потерь от порчи материалов отражается в учете по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счетов учета материалов - в части договорной (учетной) цены материалов.
В бухгалтерском учете операции по списанию недостач материалов в пределах норм естественной убыли отражаются следующими проводками:
Дебет 94 Кредит 10 - отражена недостача материалов в пределах норм естественной убыли, выявленная при инвентаризации.
Дебет 20 (23, ..., 44) Кредит 94 - списана на затраты на производство (расходы на продажу) стоимость недостающих материалов в пределах норм естественной убыли.
Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач, при отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм. Недостача материалов и их порча сверх норм естественной убыли списывается за счет виновных лиц.
Если виновные лица отсутствуют, то данное обстоятельство должно подтверждаться соответствующими документами. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи материалов и их порчи списываются на финансовые результаты организации1.
Взыскание недостачи сверх норм отражается по кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба») при наличии виновных лиц.
При взыскании с виновных лиц стоимости недостающих материалов положительная разница между их стоимостью, зачисленной на счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», и их стоимостью, отраженной на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» относится в кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» (субсчет 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»). По мере взыскания с виновного лица причитающейся с него суммы указанная разница списывается со счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-1 «Прочие доходы»).
Внесение денежных средств виновным лицом в погашение задолженности по возмещению ущерба отражается по кредиту субсчета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» в корреспонденции с дебетом счета 50 «Касса».
Пример 1. Допустим, что предприятием (организацией) выявлена недостача материалов сверх норм естественной убыли при наличии виновного лица. Виновное лицо добровольно возмещает ущерб от недостачи материалов исходя из их рыночной стоимости.
Дебет 94 Кредит 10 - отражена недостача материалов сверх норм естественной убыли, выявленная при инвентаризации.
Дебет 73-2 Кредит 94 - фактическая сумма ущерба отнесена на виновное лицо.
Дебет 73-2 Кредит 98 - 4 - отражено превышение суммы ущерба, подлежащей взысканию с виновного лица, над фактической суммой ущерба.
Дебет 50 Кредит 73 - 2 — внесены денежные средства виновным лицом в погашение задолженности по возмещению ущерба.
Дебет 98-4 Кредит 91 -1 - учтена в составе внереализационных доходов положительная разница между суммой ущерба, подлежащей взысканию с виновного лица, и фактической суммой ущерба.
Дебет 91-9 Кредит 99 - определен финансовый результат (прибыль) (в составе конечного финансового результата).
При отсутствии конкретных виновников, а также при наличии недостач материалов, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков, списание недостач и потерь от порчи материалов сверх норм производится на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Пример 2. Допустим, что предприятием (организацией) выявлена недостача материалов при отсутствии виновного лица. При этом отсутствие виновного лица подтверждается только решением следственных органов или виновное лицо имеется, но суд отказал во взыскании убытков с него вследствие необоснованности иска.
Налоговые аспекты. Установлено, что расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновник лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены, могут быть включены в состав внереализационных расходов, учитываемых для целей налогообложения.
В таких случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.
С учетом изложенного и по условиям данного примера организация, хотя и списывает убытки на финансовые результаты, но не имеет права уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, так как такое право дается лишь тогда, когда суд состоялся, но вынес обвиняемому (виновному лицу) оправдательный приговор. В данном случае сумма убытка в бухгалтерском учете отражается, но не учитывается в составе убытков предприятия (организации) для целей налогообложения.
Дебет 91-2 Кредит 94 - списан ущерб от недостачи материалов (в связи с отказом суда во взыскании ущерба с виновного лица вследствие необоснованности иска)
Пример 3. Допустим, что предприятием (организацией) выявлена недостача материалов при наличии виновного лица в условиях, когда суд состоялся и вынес виновному лицу оправдательный приговор. В случаях, когда имеются такие решения судебных органов, организация имеет право убытки от недостач, потерь и хищений имущества отнести на финансовые результаты предприятия (организации) и уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму понесенных убытков.
Дебет 73-2 Кредит 94 -ущерб отнесен на виновное лицо.
Дебет 91-2 Кредит 91 - 9 - списана на финансовые результаты недостача материалов в связи с оправданием судом виновного лица.
Дебет 99 Кредит 91 - 9 - определен финансовый результат (убыток) (в составе конечного финансового результата).
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9
