Производственные запасы в зависимости от назначения и способа использования в процессе производства продукции подразделяются на следующие основные группы:
1. сырье и основные материалы;
2. покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;
3. вспомогательные материалы;
4. возвратные отходы производства.
5. инвентарь и хозяйственные принадлежности.
Для целей аналитического учета производственные запасы также классифицируют по различным группам в зависимости от технических свойств.
Внутри групп производственные запасы (в том числе материалы) подразделяют по видам, сортам, маркам, и т.д.
Номенклатура – ценник1 – это систематизированный перечень материалов, применяемых на предприятии. Обычно в нем указываются номенклатурный номер материала, наименование, сорт, размер и другие признаки, а также единица измерения и учетная цена. Номенклатура – ценник используется в качестве справочника почти всеми отделами предприятия.
Каждому виду материалов присваивается номенклатурный номер (Приложение № 1), разрабатываемый организацией в разрезе их наименований и/или однородных групп (видов), который является единицей бухгалтерского учета материалов и представляет собой краткое числовое обозначение, присваиваемое каждому наименованию, сорту, размеру, марке материалов.
Аналитический учет материалов организуется в точном соответствии с построением номенклатурного справочника, а закрепленный номенклатурный номер в обязательном порядке проставляется на всех документах, связанных с оформлением поступления и отпуска соответствующих материалов.
С введением в действие ПБУ 5/011 при учете МПЗ разрешается использовать в качестве единицы бухгалтерского учета МПЗ не только номенклатурный номер, но и партию товара, однородную группу и т.п.
Выбор единицы бухгалтерского учета МПЗ осуществляется в зависимости от характера МПЗ, порядка их приобретения и использования.
Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением.
Готовая продукция - это часть МПЗ, предназначенных для продажи.
Товары2 - это часть МПЗ, приобретенных или полученных от других юридических и физических лиц и предназначенных для продажи.
Укрупненная классификация материально-производственных запасов по их назначению и способу использования в процессе производства представлена на рис. 1. (Приложение 2).
Важное значение в организации учета материалов имеет их оценка. В соответствии с Законом «О бухгалтерском учете»3 материалы в учете и отчетности должны отражаться по фактической себестоимости их приобретения или заготовления.
Фактическую себестоимость списываемых на производство материалов, согласно действующим нормативным документам, могут определить одним из четырех рекомендованных предприятиям методов оценки запасов4:
- по себестоимости каждой единицы;
Принятие материалов к учету по фактической себестоимости каждой единицы оформляется такими проводками:
Дебет 10 Кредит 60 - отражена покупная стоимость материалов; Дебет 10 Кредит 76 - отражены транспортные расходы по приобретению материалов;
Дебет 10 Кредит 76 - отражены расходы по оплате услуг посреднику при приобретении материалов;
Дебет 19 Кредит 60 (76) - учтен НДС по оприходованным материалам (транспортным расходам, вознаграждению посреднику) на основании счетов-фактур;
Дебет 60 (76) Кредит 51 - оплачены расходы на материалы и сопутствующие услуги;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 - принят к вычету НДС по расходам, связанным с приобретением материалов.
- по средней себестоимости;
- по себестоимости первых по времени закупок – ФИФО1;
- по себестоимости последних по времени закупок – ЛИФО2.
При этом необходимо иметь в виду, что производственное предприятие в течение всего отчетного года может применять только один из перечисленных выше методов, который фиксируется в его учетной политике.
Метод оценки материалов по себестоимости каждой единицы основан на индивидуальной оценке материальных запасов, представляющей собой расходы на приобретение конкретного объекта. Прежде всего это относится к материалам, используемым предприятием в особом порядке и материалам, которые не могут заменять друг друга.
Пример. В мае 2005 г. предприятие приобрело 10 000 кг масляной краски. Согласно документам поставщика, 1 кг краски стоит 177 руб. (в том числе НДС - 27 руб.). Краска приобретена через фирму-посредника.
Бухгалтер предприятия делает такие проводки:
Дебет 10 Кредит 60 - 1 500 000 руб. ((177 руб. - 27 руб.) х 10 000 кг) – оприходована масляная краска;
Дебет 19 Кредит 60 - 270 000 руб. (27 руб. х 10 000 кг) - учтен НДС по
масляной краске;
Дебет 60 Кредит 51 - 1 781 800 руб. (1 500 000 + 270 000) - оплачены краска поставщику;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 - 270 000 - принят к вычету НДС.
Таким образом, на счете ! 0 будет отражена стоимость краски по фактической себестоимости в сумме 1 500 000.
Метод оценки материалов по средней себестоимости традиционен для отечественной учетной практики. В течение отчетного месяца материальные ресурсы, независимо от того, по каким ценам они приобретались, учитываются и списываются на производство, как правило, по твердым учетным ценам. В конце месяца сюда же списывается соответствующая доля отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов от стоимости их по учетным ценам.
При списании ценностей по методу средней себестоимости бухгалтеру нужно определить среднюю себестоимость единицы материалов1. Для этого нужно поступить так:
1) к стоимости остатка материалов на начало месяца (дебетовое сальдо счета 10 "Материалы" ) прибавить стоимость материалов, поступивших за месяц (дебетовый оборот по счету 10);
2) к количеству материалов на начало месяца прибавить количество материалов, поступивших за месяц;
3) разделить показатель, полученный в пункте 1, на показатель, полученный в пункте 2.
В результате получится средняя себестоимость единицы материалов. Ее можно рассчитывать как по итогам месяца, так и после каждого поступления (расходования) материалов.
Чтобы определить стоимость материалов к списанию, среднюю себестоимость единицы нужно умножить на общее количество списанных материалов.
Пример. Предприятие купило кирпич марки М-150 для выполнения ремонтных работ. Кирпич покупался тремя партиями по 10 000 штук в каждой.
Первая партия приобретена 1 января по цене 35 000 руб.(без НДС). Вторая - 3 февраля по цене 36 667 руб. (без НДС). Третья -2 марта по цене 39 167 руб. (без НДС).
На выполнение ремонтных работ было списано 25 000 штук кирпича. Работы выполнялись в марте.
При использовании метода средней себестоимости вначале бухгалтер определяет среднюю себестоимость единицы материалов (одного кирпича): (35 000 руб. + 36 667 руб. + 39 167 руб.): (10 000 шт. + 10 000 шт. + 10 000 шт.) = 3,69 руб.
Стоимость кирпича к списанию составит:
3,69 руб. х 25 000 шт. = 92 250 руб.
При списании кирпича надо сделать проводку:
Дебет 20 Кредит 10
- 92 250 руб. - списан кирпич на выполнение ремонтных работ,
При оценке материалов по методу ФИФО себестоимость материальных ценностей приобретенных первыми должна быть списана на издержки производства первой. Оставшиеся материальные ценности оцениваются, исходя из себестоимости последней по времени закупки.
При оценке материалов по методу ЛИФО себестоимость материальных ценностей приобретенных последними, используется для определения себестоимости списания на производство материалов в первую очередь. Оставшиеся материальные ценности на конец месяца оцениваются, исходя из себестоимости первой по времени закупки.
Применение указанных методов оценки ориентирует производственные предприятия на организацию аналитического учета материалов не только по их видам, но и по отдельным партиям.
Пример оценки материалов по методам ФИФО, ЛИФО и средней себестоимости представлен в табл. 1. (Приложение 3).
- При оценке производственных запасов по методу средней себестоимости производится ее расчет для каждого вида материальных ценностей. Расчет производится, исходя из себестоимости имеющихся в наличии и приобретении ценностей с делением полученной суммы на количество единиц материальных ценностей. В результате средняя себестоимость единицы конкретного вида материалов используется для определения фактической себестоимости материальных ресурсов, списанных на издержки производства и оставшихся в наличии.
Предприятие при формировании учетной политики1 имеет возможность выбора метода оценки производственных запасов. Может быть выбран любой вариант.
Фактическая себестоимость проданной в течение месяца (отчетного периода) готовой продукции и товаров, и их остатка на конец месяца, определяется с помощью дополни гельного расчета по следующей формуле:
Сф = ПхК3, (1)
где Сф — фактическая себестоимость готовой продукции и товаров;
П – объем продаж готовой продукции и товаров за месяц (отчетный период) в продажных ценах;
К3 – коэффициент затрат.
Фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость2 и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).
К фактическим затратам на приобретение МПЗ относятся3:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением МПЗ;
- таможенные пошлины;
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9
