ü юридическими лицами, зарегистрированными в РФ, в том числе с долей иностранного капитала;
ü торговыми, дипломатическими представительствами РФ за границей, которые не осуществляют торговую или иную коммерческую деятельность.
По всем валютным счетам надо проверить сделки в соответствии с заключенными договорами, размер поступления и обязательной продажи валюты. По переводам из-за границы и за границу проверяются по счетам физических лиц паспортные данные, таможенные декларации, счета-фактуры, сроки расчетов. Если валюта переведена на счет предприятия резидентами, то проверяются все основания для осуществления этих расчетов. По проверке различных корпоративных кредитных карт по валютным счетам проверяется наличие счетов, актов на списание расходов, порядок отражения этих операций на счетах бухгалтерского учета. Проверяются операции по продаже и покупке валюты и правильность отнесения курсовой разницы на финансовые результаты деятельности. При проверке средств перечисляемых с расчетного счета на депозиты проверяют наличие договоров и выписок банка. При получении из кредитных организаций ссуд, проверяется наличие кредитных договоров, залоговые расчеты, сроки погашения кредитов.
8. При проверке операций по прочим счетам проверяются аккредитивы, чековые книжки, при этом проверяется порядок получения чековых книжек и своевременность их переоформления и сдачи в банк по аккредитивам, своевременность заявлений об открытии аккредитивов и их продлении, а также приложенные к выпискам банка товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, акты по совершенным аккредитивам или чековым книжкам операций. По каждому из субсчетов проверяется наличие выписок банка согласно сроков их открытия и закрытия.
9. При проверке переводов в пути операции проверяются сплошным методом. При этом записи по счету 57, которые оформлены через кассу или расчетный счет, проверяется наличие квитанций в кассе , списков, описей, а по расчетному счету – платежные поручения, списки, ведомости. Следует проверить первичные документы на законность (есть ли решения суда, заявления, приказы, выписки из приказов). Проверяя переводы в пути, особое внимание уделяется предприятиям и лицам, местонахождение которых неизвестно или сроки платежей по ним истекли. В этом случае необходимо выявить все факты нарушений неправильного списания переводов в пути, факты сокрытия сумм, суммы финансового ущерба и как это оказало влияние на показатели годовой бухгалтерской отчетности.
10. При проверке операций по расчетному счету происходит проверка записей в журналах-ордерах №1,2,3,4 и правильность их заполнения на основе приложенных первичных документов и оформленных аудитором актов расчетов по сверке между предприятием и банком.
Полученные при проверке данные о нарушении учетного процесса проверяемого предприятия сверяются в разрезе собираемых счетов по видам ошибок, которые:
ü не влияют на данные бухгалтерской отчетности;
ü подлежат внутреннему исправлению бухгалтерских записей путем корректурной записи, дополнительной записи, красного сторно;
ü влекут изменение бухгалтерской отчетности, т. е. ошибки, вызвавшие исправление остатком по проверяемым счетам, подлежат внутреннему исправлению, а ошибки, затрагивающие налогооблагаемую базу и размер налоговых отчислений, подлежат в обязательном порядке сообщению в налоговые органы и исправлению бухгалтерской отчетности.
3. Аудит финансовых вложений в ценные бумаги.
Финансовые вложения все учитываются независимо от сроков исполнения на счете 58 . Долгосрочные вложения, которые отражаются на счете 58-1 «паи и акции» и счете 58-4 «вклады по договору простого товарищества», подлежат сплошной проверке. При аудите аудитор проверяет договора купли –продажи ценных бумаг на их соответствие уставу предприятия и учредительным документам, выпискам из решения Собрания акционеров об участие в уставном капитале других предприятий, выписки из реестра акционеров, сертификаты, платежные документы, само наличие ценных бумаг или сертификатов у предприятия.
Если ценные бумаги находятся в доверительном управлении или в соответствующем хранение, проверяется наличие у предприятия соответствующих договоров с приложенным реестром переданных ценных бумаг (серия, номер, количество, номинальная стоимость), проверяется как осуществляется оплата ценных бумаг, т. е. соответствуют ли сроки оплаты по договору, размер оплаты и соответствует ли он номинальной стоимости, выплачивались ли дивиденды и в каком размере, сроки выплат дивидендов, решения о выплате дивидендов.
При проверке счета 58 проверяется правильность составления бухгалтерских поводок, исчисление и отражение в учете документов по ним и правильное отражение курсовых разниц и зачисление их на финансовые результаты. При выкупе или погашении ценных бумаг надо проверить как они отразились по счету 91 и правильно ли определен финансовый результат, обеспечивает ли постановка аналитического учета по счету 58 всей необходимо информации по видам финансовых вложений.
Проверка финансовых вложений осуществляется по долговым ценным бумагам и предоставленным займам другим предприятиям. Особое внимание следует уделить операциям аналитического учета и правильность взыскания при выдаче займов предприятиям НДС и других налоговых платежей (выплачивались ли проценты и исчисляется ли по процентам налог на прибыль).
Финансовые вложения – новый вид имущества предприятий, поэтому они подлежат тщательной проверке с точки зрения исчисления налоговых платежей, на соответствие их ранее составленным сметам получения расходов.
Тема: «Аудит расчётных операций».
1. Аудит расчётов по счёту №60.
2. Аудит расчётов по счёту №62.
3. Аудит расчётов по счетам №68 и №69.
4. Аудит расчётов по счетам №70 и №71 и прочим операциям.
5. Аудит расчётов по счёту №75.
6. Аудит расчётов по счёту №76.
_________________________________________________
При проведении аудита средств в расчетах используются данные: бухгалтерского баланса и приложенные к нему материалы по инвентаризации; проверяются договоры, контракты, расчетно-платежные документы, расчеты по налогам и сборам и социальным платежам; а также данные синтетического и аналитического учета по ведомостям аналитического учета и журналам - ордерам.
Аудит расчетных операций включает в себя проверку счетов: №60; 62; 63; 66; 67; 68; 69; 70; 71; 73; 75; 76; 79.
При проверке расчетных операций прежде всего проверяется приказ об учетной политике и рабочий план счетов, а также имеются ли расчеты в иностранной валюте, сколько таких контрактов, в какой валюте, срок действия контрактов. Расчеты в иностранной валюте учитываются и проверяются отдельно, как правило на отдельных субсчетах или аналитических счетах расчетов.
При проведении аудита расчетов выделяются следующие общие требования к аудиту расчетов:
1. Анализируется дебетовая и кредитовая задолженность с момента ее возникновения и подразделяется на следующие виды: от 3 до 6 месяцев, от 6мес., до 1 года, от 2 до 3 лет, свыше 3лет. При отнесении дебиторской и кредиторской задолженности по срокам и возникновении анализируется суммы кредиторской задолженности, списанные на финансовые результаты свыше 3 лет, анализируется правильное отнесение сумм в отчетности по статье дебет. Задолженность до 12 месяцев, и свыше 12 месяцев, в т.ч. просроченная. При проверке эти суммы проверяются на соответствие данным бухгалтерской отчётности и данных, полученных в ходе проверки.
2. Проверяется правильность востребования организацией дебиторской задолженности до 4 месяцев, со дня фактической отгрузки и поступления товаров покупателю и кредиторской задолженности с момента поступления товаров предприятию в течение трех месяцев после их отражения в бухгалтерском учёте. Проверяется правильность оформления дел по взысканию дебиторской и кредиторской задолженности через Госарбитраж и сумма понесенных расходов по взысканию просроченной задолженности. При этом определяется раздельно суммы уплаченных % по просроченным договорам предприятием и сумму взысканных % с покупателей за нарушение ими условий договора.
3. Определяем предельные сроки давности за поставленные товары и проверяем эти сроки. При экспортно-импортных операциях предельные сроки должны быть не более 6 мес., а по всем остальным не более 4 месяцев.
4. Все виды задолженности определенные по срокам их возникновения тщательно изучаются с точки зрения основания их возникновения (проверяются договора, контракты, платежные документы, акты купли-продажи, коммерческие акты, акты сверки взаиморасчетов, дополнительные соглашения, письма – подтверждения, факсы, переписка по договорам, оформленные претензии, справки-расчеты и сообщения налоговым органам, заявление в арбитражный суды). После этого проверяется в какой валюте имеется задолженность и как она была отражена первоначально. Затем проверяются паспорта сделок, карточки и договора деклараций по таможне, счета-фактуры, извещения банка, выписки банка. Выявленные суммы расхождений по всем договорам отражаются в ауд. Заключении по виновным лицам и исполнителям, по каждому договору отдельно. Затем просчитывается общий размер потерь от каждого договора отдельно и в целом по предприятию.
5. При проверке текущей задолженности все суммы не оплаченные в срок согласно договору проверяются путем проведения встречных проверок с покупателями и заказчиками и поставщиками. Бездокументарные операции проверяются на правильность их отражения в регистрах бухгалтерского учета согласно акта, затем они сторнируются и записываются по платежным документам, товарно-транспортной накладной, счетам-фактурам и в регистры бухгалтерского учёта.
6. Затем составляется накопительная ведомость дебиторской задолженности с просроченными сроками исковой давности по каждому покупателю отдельно с указанием номера договора, даты возникновения, причины, характера задолженности (спорная, бесспорная), сумма, указываются меры по регулированию данных расчетов.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12
