Организации вправе при разработке и принятии формы отчета о движении денежных средств принять в качестве определяющих показателей направления деятельности: текущая, инвестиционная, финансовая, а не движение потоков денежных средств, как это предложено в образце формы N 4.(Приложение №3)

    Организациям следует учесть, что в отчете о движении денежных средств справочно должны быть приведены данные о поступлениях в отчетном периоде денежных средств по наличному расчету (за исключением поступлений денежных средств из кредитной организации в кассу организации) с выделением в том числе по расчетам с юридическими лицами и по расчетам с физическими лицами, а также с выделением из данных по поступлению денежных средств по наличному расчету с применением контрольно - кассовых машин или бланков строгой отчетности (то есть в порядке выдачи квитанций, путевок, билетов, талонов, знаков почтовой оплаты и других приравниваемых к чекам документов строгой отчетности по формам, утвержденным в соответствии с действующим порядком).

    В случае если организацией в соответствующих разделах принятой формы отчета о движении денежных средств не будут выделены обособленно данные о суммах денежных средств, сданных организацией в кредитную организацию или полученных в кассу организации из кредитной организации, то эти данные должны быть приведены в отчете о движении денежных средств справочно.

               Методы составления Отчета о движении денежных средтв.

        Существуют два метода составления отчета о движении денежных средств: прямой и косвенный.

Прямой метод утвержден к применению российскими организациями соответствующими нормативными актами, регулирующими в Российской Федерации порядок ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности. Косвенный метод более распространен в мировой практике как метод составления отчета о движении денежных средств. Он включает в себя элементы анализа, так как базируется на сопоставлении изменений различных статей бухгалтерского баланса за отчетный период, характеризующих имущественное и финансовое положение организации, а также включает анализ движения основных средств, их амортизацию и другие показатели, которые невозможно получить исключительно из данных бухгалтерского баланса. В результате применения косвенного метода финансовый результат (чистая прибыль) организации за период преобразуется в разность между величинами денежных средств, находящихся в распоряжении организации по состоянию на начало и конец отчетного периода. Прямой метод основан на информации обо всех операциях, произведенных в отчетном периоде по счетам в банках и с кассовой наличностью, сгруппированной определенным образом(источник №5,п 109).

          Порядок составления Отчета о движении денежных средств.

   Отчет о движении денежных средств (ф. № 4) формируется прямым методом и включает в себя информацию в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации:

·        остаток денежных средств на начало года (строка 010);

·        объем поступления денежных средств (строка 020);

·        объем выплат денежных средств (строка 120);

·        остаток денежных средств на конец отчетного  периода (сторка 260).

   Под денежными средствами понимаются непосредственно деньги в наличной и безналичной форме, находящиеся в кассе организации, на ее расчетных, валютных и специальных счетах. (источник №5, п.104).И используються данные по счетам : 50 «Касса», 51 «Расчетный счет»,52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках».

    В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте сначала составляется расчет в иностранной валюте по каждому ее виду. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей отчета. (источник №5, п.105).

   Информацию о суммах денежных поступлений по указанным направлениям можно получить из бухгалтерских записей.(Приложение № 4)

    Рассмотрим порядок составления Отчета о движении денежных средств по установленной форме в следующем примере:

     Имеются следующие данные о денежных потоках организации за отчетный год.

     Сальдо по счетам учета денежных средств на начало года:

     сч.51 «Расчетный счет» 108778

     сч.50 «Касса» 2298

  Поступление денежных средств:

·        реализация услуг:

      Д-т сч.51 «Расчетный счет», 50 «Касса»

      К-т сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 2411240

·        реализация основных средств:

      Д-т сч.51 «Расчетный счет»,

      К-т сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 67040

·        реализация ценных бумаг:

      Д-т сч. 51 «Расчетный счет»,

      К-т сч.76"Расчеты с разными дебеторами и кредиторами"1616

·        полученные от предприятий авансы:

      Д-т сч.51 «Расчетный счет»,

      К-т сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»/«Авансы,полученные» 74940

·        целевое финансирование:

      Д-т сч.51 «Расчетный счет»,

        К-т сч.86 «Целевое финансирование» 44

·        получено кредитов и займов:

      Д-т сч.51 «Расчетный счет»,

      К-т сч.66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»/«Краткосрочные кредиты»      

      39000

       Д-т сч.51 «Расчетный счет»,

       К-т сч.67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»/«Долгосрочные займы»                                        

       67914

·        дивиденты по акциям:

      Д-т сч.51 «Расчетный счет»,

      К-т сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 174

·        поступило штрафов за ненадлежащее исполнение хозяйственных договоров:

      Д-т сч.51 «Расчетный счет»,

      К-т сч.91 «Прочие доходы и расходы» 19892

      Выплачено организацией денежных средств:

·        Уплачено поставщикам и подрядчикам:

Д-т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

      К-т сч.51 «Расчетный счет», 50 «Касса» 410340

·        Выплачено работникам:

      Д-т сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

      К-т сч. 50 «Касса» 267424

·        Перечислено органам социального страхования и обеспечения:

      Д-т сч.69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,

      К-т сч.51 «Расчетный счет» 117798

·        Выдано работникам под отчет:

     Д-т сч.71 «Расчеты с подочтетными лицами»,

     К-т сч. 50 «Касса» 5418

·        Выплачно авансов:

     Д-т сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»/«Авансы,выданные»,

     К-т сч.51 «Расчетный счет» 149464

·        Оплачена стоимость приобретенных основных средств и МБП:

       Д-т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

     К-т сч.51 «Расчетный счет» 701834

·        Приобретены ценные бумаги:

     Д-т сч.58 «Финансовые вложения»,

     К-т сч.50 «Касса» 117340

·        Выплачены дивиденды:

      Д-т сч.75 «Расчеты с учредителями»,

      К-т сч.51 «Расчетный счет», 50 «Касса» 22620

·        Уплачено налогов:

      Д-т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам»

      К-т сч.51 «Расчетный счет»  933770

·        Выплачено процентов по кредитам и займам:

      Д-т сч.66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»/«Краткосрочные кредиты»,

      К-т сч.51 «Расчетный счет»

        19125

        Д-т сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»/«Долгосрочные займы»,                                         

      К-т сч.51 «Расчетный счет» 8653

·        Уплачено штрафов:

      Д-т сч.91 «Прочие доходы и расходы»

      К-т сч.51 «Расчетный счет» 16872

      В течение отчетного периода:

·        Поступило из банка в кассу организации:

Д-т сч.50 «Касса»,

      К-т сч.51 «Расчетный счет» 115462

·        Сдано в банк из кассы организации:

      Д-т сч. 51 «Расчетный счет»,

      К-т сч. 50 «Касса» 169198

  По данным аналитического учета к счету 50 «Касса» поступило по наличному расчету:

·        по расчету с юридическими лицами – 250872

·        с физическим лицами-372640

·        с применением контрольно-касовых аппаратов-372640

На основании этих данных составляется Отчет о движении денежных средств.(Приложение №)

    Особенности формирования показателей о движении иностранной                                                                               

                                                   валюты.

      Организации, имеющие в распоряжении иностранную валюту и использующие ее в расчетах при формировании отчета о движении денежных средств организации, согласно требованиям приказа № 60н все остатки и обороты в иностранной валюте должны пересчитывать по курсу соответствующей валюты, установленному Банком России на отчетную дату. Для выполнения этого требования на практике отчет о движении денежных средств в первую очередь заполняется в иностранной валюте, а затем все его показатели пересчитываются в рубли по курсу этой валюты на последнюю дату отчетного периода, причем по каждому виду валюты отдельно. Также отдельно формируются показатели отчета в валюте по операциям в кассе и на различных валютных счетах организации.

     Согласно п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2000), утвержденного приказом Минфина России от 10.01.2000 № 2н, операции в иностранной валюте в бухгалтерском учете и соответствующем учетном регистре отражаются в пересчете по курсу на дату свершения каждой операции. Поэтому складывается ситуация, когда данные, входящие в состав бухгалтерской отчетности, не соответствуют данным бухгалтерского учета и не поддаются проверке на основе обобщенной бухгалтерской информации из учетных регистров и Главной книги.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7