Реформация бухгалтерского учета в России, несомненно, приведет к сближению понятий, методов международных стандартов и национальных положений (стандартов) по бухгалтерскому учету. Поэтому уже сегодня на повестке дня стоит вопрос изучения международной практики учета, стандартов учета, как студентами учебных заведений, так и практикующими бухгалтерами.

В настоящей работе рассмотрены в основном методы учета материальных запасов, принятые в отечественной практике.

1. Материальные ценности, их классификация и оценка в учете

1.1. Материальные ценности и задачи учета.

Производственные запасы - это различные  вещественные элементы производства, используемые в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции. Поэтому для каждого нового процесса производства необходимо их полностью заменять новыми.

К производственным запасам относятся материалы, топливо, запасные части, семена, корма, а также малоценные и быстроизнашивающиеся предметы. Без обеспечения предприятий необходимыми материальными ценностями невозможен производственный процесс.

Для обеспечения бесперебойной работы производства на складах предприятия всегда должны быть производственные запасы в пределах норм, предусмотренных потребностью предприятия. В складских помещениях предприятий осуществляются операции по поступлению производственных запасов о поставщиков, из производства и пр., а также по отпуску их в производство, покупателям.

Основные задачи учета производственных запасов:

·               контроль за сохранностью ценностей,  соответствием складских запасов нормативам, выполнением планов снабжения материалами, соблюдением норм производственного потребления;

·               выявление фактических затрат, связанных с заготовкой       материалов;

·               правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материалов по объектам калькуляции.

1.2. Классификация материалов.

Для правильной организации учета материальных ценностей большое значение имеют их научно-обоснованная классификация, группировка, оценка и выбор единицы учета. На разных предприятиях производственные запасы могут иметь различное назначение в зависимости от той функции, которую они выполняют в процессе производства. Например, доски на мебельной фабрике образуют основу готовой продукции - мебель, а на машиностроительном, сахарном и др. предприятиях используются для текущего ремонта зданий и т.п., и непосредственного участия в производстве продукции  не принимают. Поэтому очень важной является правильная группировка (классификация) материальных ценностей на предприятии по их назначению и роли в процессе производства.

По назначению материалы группируются следующим образом:

1.  Сырье и основные материалы. К ним относятся предметы труда, входящие в состав вырабатываемых продуктов и составляющие их основу, например, хлопок для производства пряжи, металл для производства станков, железная руда для производства чугуна и т.д.;

2. Вспомогательные материалы. К ним относятся материалы, которые либо присоединяются к основным материалам, для придания им определенных качеств (например, краска в кондитерском производстве, или краска для покраски шерсти), или материалы, используемые в процессе работы как орудия производства, (например, обтирочные материалы), или материалы, используемые для обслуживания процесса производства, (например, канцелярские принадлежности, бланки учета, электрические лампочки и т.п.);

3. Покупные полуфабрикаты. К ним относятся сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. В изготовлении продукции они выполняют такую же роль, как и основные материалы;

4.   Возвратные отходы производства. К ним относятся остатки сырья и материалов, образовавшихся в процессе их переработки в готовую продукцию, полностью или частично утратившие потребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружка и т.п.);

Из группы вспомогательных материалов отдельно выделяют в связи с особенностью их использования топливо, тару и тарные материалы, запасные части.

5.   Топливо подразделяют на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (на отопление);

6. Тара и тарные материалы. К таре относятся предмета, предназначенные для упаковки продукции: бутылки, ящики, мешки и т.п.

 Тара однократного использования в особую группу не выделяется, а входит в состав себестоимости материалов (например, жестяные банки под краской);

7. Запасные части для  ремонтов - это отдельные запасные части для машин, оборудования, транспортных средств, предназначенные для выполнения ремонтов, замены изношенных частей и т.п.

Важнейшим условием правильной организации учета материалов является разработка номенклатуры материалов.

На предприятии каждая группа материалов может состоять из сотен и тысяч различных названий, сортов и размеров. Для рационального учета материалов, который способствовал бы оперативной работе, планированию и бухгалтерскому учету, необходимо разработать детализированную группировку материалов. С этой целью на предприятиях перечисление наименований отдельных видов материалов классифицируется по определенным признакам. Материалы распределяются на группы (например, цветные металлы, черные металлы и т.п.). Каждая группа распределяется на подгруппы (например, группа черных металлов на прокат, углеродистую сталь, мартеновскую, легированную сталь и т.п.). В пределах каждой подгруппы материалы в свою очередь группируются по профилю, маркам, сортам, размерам и т.п.

За каждым размером, названием, сортом материалов закрепляется постоянный шифр, который проставляется на всех документах, связанных с учетом материалов. Этим шифром пользуются также в аналитическом учете.

Перечисление материалов, сгруппированных по характерным для них признакам и соответствующим образом зашифрованных с указанием единиц измерения, называется номенклатурой материалов.

Одним из важнейших условий правильной организации учета материалов является предварительная разработка норм запаса материалов по каждому номенклатурному номеру и норм затрат каждого вида материалов на каждый вид производимой продукции, так как это необходимо для контроля за состоянием материалов на складах предприятий в пределах потребностей, а также за правильным их использованием в производстве.

Таким образом необходимыми условиями правильной организации учета производственных запасов являются:

а) правильная организация складского хозяйства;

б) наличие инструкции по учету материалов;

в) правильная группировка (классификация) материалов;

г) разработка номенклатуры материалов;

д) разработка норм запаса и норм расхода материалов.

1.3. Оценка материалов в учете.

1.3.1. Оценка приобретения материалов.

Материально производственные запасы в бухгалтерском учете учитываются по учетным ценам.

Учетными ценами могут быть:

1.      Фактическая себестоимость заготовления материалов, которая складывается из таких составляющих:

-        цена покупки материально производственных запасов;

-        стоимость транспортно заготовительных расходов:

ü      стоимость перевозки, погрузки, разгрузки;

ü      стоимость консультативных, информационных услуг;

ü      таможенные пошлины и платежи;

ü      не возмещаемые налоги;

ü      комиссионные вознаграждения посредников;

ü      с 1999 года, стоимость расходов по страхования материально производственных запасов;

ü      проценты, по заемным средствам начисленные и уплаченные до оприходования материально производственных запасов на склад.

2.      Фактурная цена материально производственных запасов – это цена, по которой материалы отписаны поставщиком покупателю.

3.      Плановая себестоимость заготовления материалов это:

-        средняя цена поставщика + плановые транспортно - заготовительные расходы;

-        плановая величина, рассчитанная плановым отделом.

При разработке учетной политики организации принимают один из методов расчета учетной цены.

Схемы учета материально производственных запасов в зависимости от выбранной учетной политики.

 Схема 1. Учетная цена фактической себестоимости заготовления материалов.

Пример: организация получила от поставщика 10 куб. метров обрезной доски. Фактурная цена 500 рублей за 1 куб. метр. НДС составляет 20 %. При заготовлении досок уплачено транспортной организации 2000 рублей и консультативной фирме 600 рублей.

Определить фактическую себестоимость заготовления материалов.

                                                                                                                                  Таблица 1.1