Главная Французский Финансы деньги кредит Финансовый менеджмент финансовая математика Финансовое право Философия Маркетинг реклама и торговля Кулинария и продукты питания Краеведение и этнография Коммуникации связь цифровые приборы и радиоэлектроника История и исторические личности Иностранные языки и языкознание Охрана окружающей среды экология Общениеэтика семья брак Нотариат Не Российское законодательство Биология и химия Этика эстетика Основы права Неопределено Немецкий Мировая экономика МЭО Цифровые устройства Хозяйственное право Самоучитель по GPRS Карта сайта	Рефераты. Методика аудита затрат предприятий торговли (Методика аудиту витрат пiдприeмств торгiвлi на матерiал... Після цього доцільно провести тестування по спеціальній анкеті та визначити, чи варто проводити  повну чи часткову інвентаризацію матеріальних запасів, чи необхідне провнедення суцільної документальної перевірки окремих напрямків руху цінностей чи можна обмежитись вибірковою перевіркою. Висновки робляться на основі вивчення систем внутрішнього контролю та бухгалтерського обліку на підприємстві. Анкету тестів перевірки представлено в табл.2.1.1. Табл. 2.1.1. Анкета тестів перевірки стану внутрішнього контролю та системи обліку матеріальних запасів (МЗ) (17).
№	Зміст питання або суб’єкт дослідження	Зміст відповіді (результат перевірки)	Висновки та рішення аудитора
А. Внутрішній контроль
1	Чи створені умови, що забезпечують збереження МЗ?	МЗ зберігаються на обладнаних складах	Умови зберігання МЗ задовільні
2	Хто здійснює функції контролю збереження та використання МЗ?	Інвентаризаційна комісія, що створюється за наказом керівника	У склад комісіївключені  працівники складу та бухгалтерії
3	Чи проводяться інвентаризації МЗ, коли і скільки разів?	Проводяться тільки в кінці року інвентаризаційною комісією	Слабкий контроль.Необхідно провести інвентаризацію.
4	Чи проводяться перевірки повноти та своєчасності повноти оприбуткування МЗ?	Вибірково по первинним документам	Варто провести вибіркову перевірку
Б. Система обліку
5	Чи проведена класифікація МЗ на відповідні групи?	Так	Імовірність помилки в аналітичному обліку невелика
6	Чи обрані методи оцінки та обліку на рахунках МЗ в обліковій політиці?	Методи оцінки обрані	Імовірність помилки в обліку  невелика
7	Чи організований ефективний аналітичний облік МЗ, чи ведуться картки складського обліку?	Аналітичний облік ведеться за видами МЗ	Необхідно перевірити записи на рахунку обліку товарів
8	Чи виділяється ПДВ окремою строкою у всіх розрахунково платіжних документах?	Так, завжди виділяється.	Імовірність помилки при обчисленні ПДВ невелика.
9	Чи складаються акти на списання МШП, що стали непридатними?	Так, складаються	Суцільна перевірки МПШ не потрібна. Імовірність помилок та крадіжок- невелика.
10	З якою періодичністю звіряються дані аналітичного та синтетичного обліку МЗ, тощо	Тільки в кінці року	Існує імовірність викривлення періодичної звітності

Аудитор за результатами загального знайомства з системою внутрішнього контролю та обліку на підприємстві складає програму перевірки операцій з матеріальними цінностями. Програма аудиторської перевірки представлена в табл. 2.1.2.

Якщо в аудитора склалась думка про незадовільний рівень зберігання ціенностей на складах підприємства, він може порекомендувати його керівництву вибіркову інвентаризацію деяких груп матеріалів (дефіцитних, дорогих), закріплених за конкретними матеріально-відповідальними особами. При одержанні згоди та призначенні інвентаризаційної комісії аудитор повинен скласти перелік цінностей, що підлягають перевірці; вимагати від завідуючого складом складення звіту по приходу та розходу (реалізації) на дату початку інвентаризації (один екземпляр звіту передається в бухгалтерію, другий лишається в аудитора), одержати від нього розписку про відсутність неоприходуваних та не списаних в розхід цінностей. Під час інвентаризації аудитор спостерігає за правильним проведенням членами інвентаризаційної комісії встановлених процедур (перерахунок запасів, їх зважування, заповнення інвентаризаційних описів).

Таблиця 2.1.2.. Програма аудиторської перевірки операцій з матеріальними запасами (МЗ)(17).

№

Перелік процедур

Джерела інформації

1

Перевірка даних реєстрів обліку МЗ та звірка їх з рахунками Головної книги

Картки обліку МЗ, відомості, журнали-ордера, Головна книга

2

Перевірка повноти оприходування та правильності визначення фактичної собівартості МЗ

Договори, рахунки, накладні, авансові звіти, Головна книга

3

Перевірка даних інвентаризації МШП та порівняння її результатів з даними аналітичного обліку

Інвентаризаційні описи та картки обліку матеріалів, МШП, Головна книга

4

Вибір контрольних груп МЗ за даними реєстрів обліку та проведення вибіркової інвентаризації МЗ

Інвентаризаційні описи, результати поточної інвентаризації та картки обліку матеріалів, накладні

5

Перевірка павильності виділення та відшкодування ПДВ по поступившим МЗ, нарахування ПДВ та інших податків по реалізації та іншому вибуттю МЗ

Розрахунково-платіжні документи, розрахунки по податках, рахунки, накладні,  Книги обліку придбання та продажу товарів

6

Аналіз правильності оцінки МЗ  при реалізаціїї обраним методом  списання

Облікова політика, картки обліку матеріалів, рахунки, накладні, договори.

Підписані аудитором, членами інвентаризаційної комісії і матеріально відповідальними особами інвентаризаційні описи передаються в бухгалтерію для виявлення результатів інвентаризації. При виявленні по деяким матеріалам відхилень від облікових даних, по ним складаються порівняльні відомості. За всіма фактам недостач і надлишків матеріально-відповідальні особи повинні дати письмове пояснення. Якщо розміри порушень значні, то аудитор може рекомендувати керівнику провести суцільну інветаризацію матеріальних цінностей на підприємстві.

Перевіряючий організацію бухгалтерського обліку матеріальних ресурсів, аудитор на основі співставлення даних первинних розрахунково-платіжних документів (рахунків, накладних) та облікових реєстрів (карток складського обліку, звітів про рух цінностей, відомостей) встановлює повноту прибуткування запасів, правильність їх класифікації та оцінки.

Товари в гуртовій торгівлі обліковуються по закупівельних цінах. Облік організовується з використанням рахунку 281 “Товари на складі”. Матеріальні запаси , що не належать підприємству, але знаходяться у його розпорядженні у відповідності з договором приймаються на облік в позабалансовий рахунок 024 “Матеріальні цінності на відповідальному зберіганні”  в оцінці , передбаченій в договорі.

Обов’язковому контролю підлягає обгрунтованість відшкодування ПДВ по придбаним підприємством МЦ. Перевірка проводиться аудитором по даним розрахунково-платіжних документів, документів на прихід.

Якщо у звітному періоді проводилась оцінка певних запасів, то в наявності повинні бути акти інвентаризації, протоколи інвентаризаційної комісії, відомості про ринкові ціни, накази керівника, що підтверджують обгрунтованість такої операції. При цьому збитки не зменшують суму оподатковуваного прибутку.

 Наприкінці аудитор перевіряє операції по прибуткуванню, списанню та погашенню вартості МЗ. Для цього він попередньо ввизначає їх склад, кількість та вартість. В ході перевірки використовуються оборотні відомості, картки та інші облікові реєстри по рахункам 281”Товари на складі”,  702 “Доход від реалізації товарів”,  6412 “Розрахунки за податками з ПДВ”. Помилки та відхилення аудитор відмічає у своїх робочих документах.

Типові помилки при перевірці операцій з матеріальними запасами:

Відсутність первинних прихідних або розхідних документів або оформлення їх з порушенням встановлених вимог;

Списання у розхід неоприбуткованих матеріальних цінностей (не оформлених прихідними документами);

Недотриманя зафіксованого в обліковій політиці варіанту обліку МЗ;

Арифметичні помилки в документах.

Аудит починається з інвентаризації їх та виконання договорів постачальниками. Важливе значення має правильний вибір об’єктів інвентаризації. Вивчається організація заключення угод про матеріальну відповідальність, стан складського господарства, розміщення цінностей, дотримання правил їх зберігання та  охорони.

            Аудитор приділяє належну увагу безпосередньому перегляду бухгалтерських документів з метою перевірки  правильності арифметичних підрахунків в них, їх правильного оформлення та ін.

Співставлення даних бухгалтерського обліку з даними оперативного обліку – важливий спосіб господарських операцій. Дані оперативного обліку не можуть служити підставою для облікових бухгалтерських засобів, тому аудитор їх не використовує. За таких умов в деяких випадках і з’являється можливість встановити по документах оперативної звітності дійсних характер та об’єм операцій, пов’язаних з матеріальними або грошовими засобами, однак наслідки співставлення даних бухгалтерського обліку з даними оперативного обліку не є підставою для заключення аудитора. Вони можуть служити для правильного напрямку дослідження тих чи інших операцій.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13