Предприятие предоставляет в банк:

-       реестры платежей из кредита на каждый день;

-       платежные поручения;

-       копии счетов-фактур и договоров.

Затем на счет зачисляется сумма кредита.

Далее проводится анализ запланированных и привлеченных фактически средств. В бухгалтерию передаются все документы.

2.2 Порядок учета банковских кредитов и процентов по ним в ВФ ЗАО «Верофарм»

         В ВФ ЗАО «Верофарм» бухгалтерский учет ведется в многопользовательском сетевом комплексе «Галактика». Оперативный учет ведет финансовая служба в табличном процессоре Excel. К каждому балансу проводится сверка между оперативным и бухгалтерским учетом.

          Для бухгалтерского учета в ВФ ЗАО «Верофарм» банковские кредиты делятся на краткосрочные – предоставленные на срок более одного года и долгосрочные – сроком свыше одного года. Согласно учетной политике перевод долгосрочных кредитов в краткосрочные, когда до возврата  суммы основного долга остаётся 365 дней, не осуществляется.

          Краткосрочные кредиты учитываются на счете 66/01 «Кредиты и займы», а проценты по ним на счете 66/02 «Проценты по кредитам». Долгосрочные кредиты учитываются на счете 67/01 «Кредиты и займы», проценты по долгосрочным кредитам учитываются на счете 67/02 «Проценты по кредитам». В настоящее время в ВФ ЗАО «Верофарм» привлекаются кредиты только в рублях. Аналитический учет банковских кредитов ведется в разрезе кредиторов и кредитных договоров.

          Привлечение и погашение кредитов отражается на соответствующих счетах бухгалтерского учета с даты поступления (погашения) денежных средств на расчетный счет организации согласно выписке банка. После погашения кредита составляется акт сверки между кредитором и ВФ ЗАО «Верофарм», подтверждающий расчеты. Акт сверки составляется в двух экземплярах и подписывается обеими сторонами.

          Дополнительные затраты, связанные с получением заемных средств, напрямую включаются в состав операционных расходов в том отчетном периоде, в котором они были произведены. Указанный порядок учета не относится к затратам по заемным средствам, направленным на приобретение внеоборотных активов.

          Проценты по кредитам начисляются согласно кредитному договору. В ВФ ЗАО «Верофарм», как правило, в кредитных договорах отсчет срока для начисления процентов за пользование кредитом начинается с даты образования задолженности по ссудному счету (не включая эту дату), и заканчивается датой погашения задолженности, установленной по договору (включительно), либо датой погашения обязательств (если это произошло раньше, чем оговорено в договоре).

          Сумма процентов за пользование кредитом за месяц рассчитывается так:

          Сумма привлеченного кредита (23 600 000 руб.) умножается на процентную ставку по договору (16%), умножается на количество дней в месяце (ноябрь – 30), делится на количество дней в году (365 или 366) и делится на 100. Если использовать приведенные числа, то получится следующий расчет:

          руб.

Таким образом, получили сумму процентов по кредиту за ноябрь месяц 2005г.

          Проценты по заемным обязательствам отражаются в составе операционных расходов согласно ПБУ 15/01, п.18.

          Для целей налогообложения Филиалом не признаются расходами проценты, приходящиеся на суммы кредита, использованные на уплату налога на доход физических лиц.

          Предельной величиной процентов по долговым обязательствам, признаваемых расходом, считаем величину, равную ставке рефинансирования Центрального Банка Российской Федерации, увеличенную в 1,1раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях.

          На предприятии принята автоматизированная форма учета. Аналитический учет по банковским кредитам на предприятии организован по целевому назначению банковских кредитов; срокам (просроченные кредиты; кредиты, срок погашения которых еще не наступил); участию в корректировке налогооблагаемой прибыли. Регистром учета банковских кредитов и процентов по ним является ведомость аналитического учета по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (см. приложение 10). Регистром синтетического учёта банковских кредитов и процентов по ним является оборотная ведомость по счетам 66 и 67 (см. приложение 11).

          Учет процентов по банковским кредитам в ВФ ЗАО «Верофарм» ведется в программе Excel.

2.3 Проведение аудиторской проверки банковских кредитов в ВФ ЗАО «Верофарм»

Поскольку ВФ ЗАО «Верофарм» является крупным промышленным предприятием, внутренний аудит на предприятии не осуществляется.

Внешняя аудиторская проверка осуществляется независимыми аудиторскими компаниями, которые проводят общий аудит предприятия, в том числе и аудит банковских кредитов.

ВФ ЗАО «Верофарм» предоставляет аудиторским компаниям все необходимые документы:

1.     Первичные документы:

·                        выписки банка, если проценты снимаются с расчетного
счета;

·                        платежные поручения, если проценты перечисляются в другой банк;

·                        мемориальные ордера банка;

·                        выписки банка по ссудному счету;

·                        кредитные договоры;

·                        договоры залога;

·                        договоры страхования невозврата кредитов;

· дополнительные соглашения к кредитным договорам и др.

2.     Регистры  синтетического учёта – оборотные ведомости в разрезе субсчетов по счетам 66 и 67.

3.      Регистры аналитического учёта – ведомости аналитического и учёта по счетам 66 и 67.

4.     Бухгалтерскую отчетность:

-       бухгалтерский баланс по ф. № 1 (Приложение 13),

-       отчет о прибылях и убытках по ф. № 2 (Приложение 14),

-       отчет о движении капитала по ф. № 3,

-       отчет о движение денежных средств по ф. № 4 (Приложение 15),

-       приложения к бухгалтерскому балансу по ф.№5(Приложение 16).

А также прочие документы, содержащие необходимую для проведения качественной проверки информацию.

Аудиторские компании в свою очередь предоставляют предприятию заключения, в которых содержатся результаты проведенной проверки, замечания и рекомендации аудиторов.

В результате аудиторской проверки за I полугодие 2005 года, осуществлённой на предприятии были получены следующие данные.

Проверены:

·        кредитные договоры, действовавшие в I полугодии 2005 года;

·        ведомости аналитического учета по счетам 66, 67;

·        расчет процентов за пользование кредитными средствами в I полугодии 2005 года.

Долгосрочные кредиты

Показатель строки 510 на 01.01.05 составляет 330 886 тыс. руб., на 01.07.05 – 431 436 тыс. руб., что соответствует данным бухгалтерского учета.

На 01.01.05 у Филиала имелось четыре кредита, выданных Сбербанком РФ, на общую сумму 330 000 000 руб.

В течение проверяемого периода был привлечен кредит в размере 180 000 000 руб. (дог. 0204084 от 27.12.04). Кредит предоставлен на возмещение ранее понесенных затрат.

Кредит в размере 80 000 000 руб., привлеченный по договору № 0104066,на 01.07.05, был погашен.

Таким образом, на 01.07.05 общая сумма привлеченных долгосрочных кредитов составляла 430 000 000 руб.

Информация о долгосрочных кредитах, а также о суммах процентов, начисленных за пользование кредитными ресурсами, за I полугодие 2005 года представлена в таблице 3.

Таблица 3

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13