4.Налогообложение лизинговых операций
Налогообложение лизинговых операций связанных с лизинговой деятельностью, осуществляется в общеустановленном порядке. Хотелось бы обратить внимание читателей данной работы на особенности исчисления и уплаты налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога на приобретение автотранспортных средств и налога на имущество при условии, что никакой иной деятельности, помимо непосредственно относящейся к лизингу, субъекты лизинговых отношений не осуществляют.
Налог на прибыль
.Исчисление и уплата налога на прибыль регулируется Законом РФ от 27.12.91 № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (с последующими изменениями и дополнениями).
Доходом лизингодателя является сумма лизинговых платежей, получаемая лизингодателем от лизингополучателя. Согласно действующему порядку при исчислении налогооблагаемой базы доходы уменьшаются на расходы ,возмещающие стоимость лизингового имущества ,а также расходы, связанные с ведением дела.
Общая сумма лизинговых платежей по договору лизинга включает сумму ,возмещающую полную стоимость лизингового имущества, сумму платы за кредитные ресурсы, комиссионное вознаграждение лизингодателю, сумму страхования лизингового имущества, иные затраты лизингодателя, предусмотренные договором лизинга. Для практического руководства Минэкономики России по согласованию с Минфином России разработало Методические рекомендации по расчету лизинговых платежей при заключении договоров финансового лизинга (от 16 апреля 1996 года).
Следует обратить внимание на то обстоятельство, что при приобретении основных средств по договору лизинга ни лизингодатель, ни лизингополучатель не могут использовать предусмотренную действующим законодательством льготу по налогу на прибыль по средствам, направленным на капитальные вложения.
В соответствии с п.4.1. Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 № 37 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» (в редакции от 25.08.98 года) при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет
прибыли, остающейся в распоряжении предприятий ,уменьшается на суммы ,направленные на финансирование капитальных вложений производственного назначения, а также на погашение кредитов банка, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам.
Эта льгота предоставляется предприятиям, осуществляющим развитие собственной производственной базы, а также финансирование капитальных вложений производственного назначения. В данном случае предмет лизинга рассматривается как основные средства предприятия, приобретенные непосредственно для целей оказания услуг по договору лизинга, затраты на приобретение оборудования лизингодателю возмещается лизингополучателем за счет лизинговых платежей.
Лизинговые компании приобретают лизинговое оборудование не для развития собственной производственной базы, то есть это имущество не предполагается использовать в качестве средств труда при производстве продукции выполнения работ, оказания услуг),следовательно, для применения льгот по прибыли, направленной на капитальные вложения, в соответствии с п.4.1. указанной выше инструкции правовых оснований не имеется (несмотря на то, что у лизингодателя приобретение лизингового имущества отражается на счетах бухгалтерского учета)
Лизингополучатель включает в полной сумме лизинговые платежи в себестоимость выпускаемой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг).Таким образом, лизингополучатель не несет расходов на приобретение лизингового имущества за счет прибыли и льготой, предусмотренной п.4.1. Инструкции Госналогслужбы России № 37 ,воспользоваться не может.
Налог на добавленную стоимость.
В соответствии со ст.2 Закона РФ от 6.12.91 года № 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость являются предприятия и организации, имеющие согласно законодательству РФ статус юридических лиц, которые осуществляют производственную и иную коммерческую деятельность.
Временным положением о лизинге, утвержденным постановлением Правительства РФ от 29.06.95 № 633 «О развитии лизинга в инвестиционной деятельности» (в ред. От 21.07. 97 года),предусмотрено, что лизинг-это вид предпринимательской деятельности, направленной на инвестирование временно свободных или привлеченных финансовых средств ,когда по договору финансовой аренды (лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного
им продавца и предоставить это имущество арендатору (лизингополучателю) во временное пользование для предпринимательских целей.
Согласно вышеназванному Положению лизинговые компании (фирмы)-это коммерческие организации с учредительными документами и лицензиями функции лизингодателей (арендодателей).
Таким образом, лизинговые компании независимо от форм собственности и ведомственной подчиненности являются плательщиками НДС согласно вышеназванной норм Закона РФ «О налоге на добавленную стоимость».
В соответствии со ст. 7 указанного Закона суммы НДС ,уплаченные при приобретении основных средств и нематериальных активов, в полном объеме вычитаются из сумм налога, подлежащих взносу в бюджет ,в момент принятия на учет основных средств и нематериальных активов.
Поэтому суммы НДС, уплаченные лизингодателем поставщику основных средств, являющихся объектом лизинга, подлежат возмещению в полном объеме в момент их принятия на балансовый учет. Исключение из этого порядка составляют только основные средства, приобретаемые лизингодателем для передачи в лизинг малым предприятиям, а также основные средства, приобретаемые за счет бюджетных ассигнований.
В соответствии со ст.3 Закона РФ «О налоге на добавленную стоимость» объектом обложения данным налогом являются обороты по реализации на территории РФ товаров, выполненных работ, оказываемых услуг. В этой связи лизинговые платежи, включающие сумму, возмещающую стоимость лизингового имущества (без включения НДС),сумму ,выплачиваемую за кредитные ресурсы, используемые лизингодателем для приобретения имущества, комиссионное вознаграждение лизингодателя и иные затраты лизингодателя, предусмотренные договором лизинга, получаемые лизингодателем, являются объектом обложения налогом на добавленную стоимость.
Налоги , поступающие в дорожные фонды.
При решении вопроса об уплате налогов ,поступающих в дорожные фонды, следует иметь ввиду следующее. В соответствии с Законом РФ от 18.10.91 « 1759-1 «О дорожных фондах в РФ» (с последующими изменениями и дополнениями) и инструкцией Госналогслужбы России от 15.05.95 года № 3-0 «О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды» (в ред.от 31.03.98 ) налог на приобретение автотранспортных средств
уплачивается юридическими лицами и предпринимателями ,приобретающими автотранспортные средства путем купли-продажи ,мены лизинга и взносов в уставный капитал, а объектом налогообложения является выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг) и сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо- сбытовой и торговой деятельности.
При этом п.24 инструкции Госналогслужбы России от 15.05.95 № 30 «О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды» предусмотрено, что сумма налога определяется на основании бухгалтерского учета и отчетности.
В бухгалтерском учете показатель выручки от реализации продукции (работ, услуг) и продажи товаров учитываемой на счете 46 «Реализация продукции (работ ,услуг),приводится по строке 010 формы №2 «Отчет о прибылях и убытках».
В соответствии с п.21.3 указанной выше Инструкции организации ,уставной деятельностью которых является предоставление в аренду имущества, в том числе по договору лизинга (кроме имущества, находящегося в государственной собственности),уплачивают налог от арендной платы ,полученной от реализации этих услуг.
Налог уплачивается теми организациями, в уставных документах которых имеется запись о предоставлении в аренду имущества и которые должны отражать выручку от этой деятельности по счету 46 « Реализация продукции (работ , услуг)».
Предусмотренная уставной деятельностью сдача имущества в аренду рассматривается как лизинговая деятельность. Бухгалтерский учет у арендодателя полученной арендной платы и списание расходов по объекту ,сданному в аренду, осуществляется аналогично указаниям «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга « (Приложение № 1 к приказу Минфина России от 17.02.97 № 15).
Вместе с тем в уставе организации предоставление имущества в аренду как вид деятельности не указано ,но расходы, связанные с содержанием сдаваемого в аренду объекта учитываются на счетах ,формирующих себестоимость продукции (работ, услуг) или издержки обращения, то суммы арендной платы должны быть отнесены на счет 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».
В случае если в уставе организации отсутствует запись о предоставлении имущества в аренду и арендная плата и расходы по содержанию сдаваемого в аренду имущества в бухгалтерском учете у арендодателя отражаются по счету 80 «Прибыли и убытки» как
вне реализационные доходы и расходы, то налог на пользователей дорог не взимается.
Согласно п.51.4.Инструкции № 30 арендодатель (лизингодатель)-юридическое лицо или предприниматель без образования юридического лица, приобретающий в собственность автотранспортные средства для осуществления лизинговой деятельности, уплачивает налог в установленном порядке.
Арендатор (лизингополучатель),выкупающий автотранспортные средства, полученные по договору лизинга, уплачивает налог от продажной цены автотранспортного средства, определенной в договоре лизинга.
В соответствии с п.1 ст.7 Закона РФ от 18.10.91 № 1759-1 «О дорожных фондах в РФ» предприятия ,организации, предприниматели, приобретающие автотранспортные средства (в том числе путем лизинга),уплачивают налог на приобретение автотранспортных средств по месту регистрации или перерегистрации автотранспортного средства.
Налог на имущество предприятия
Согласно Закону от 13.12.91 № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий» (с изменениями и дополнениями) налогом облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика. В случае если лизинговое имущество учитывается на балансе у лизингополучателя, плательщиком налога по лизинговому имуществу является лизингополучатель.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11
